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小企业会计制度执行力弱化的成因及对策

2017-08-07 06:59 一、问题提出
小企业会计制度是国家为了规范和简化中小企业的会计核算，保证会计信息的真实、完整，切实满足会计信息使用者的需要，促进中小企业的健康发展而出台的具有法律性质的文件，按国家要求于2005年1月1日起施行。然而，笔者在企业中调查发现，直到现在，不少中小企业并没有将该制度落实到实处，更有甚者，不少中小企业根本不知道存在有该会计制度，这一现象引起笔者的忧虑。为什么小企业会计制度的执行力如此弱化？究其根源，原因是多方面的，本文试就小企业会计制度执行力弱化的成因及对策作如下探讨。
二、调查结果展示
笔者采用随机抽样方式进行问卷调查，共发出调查问卷150份，收回符合国家中小企业标准的有效问卷137份，有效率达91%。问卷调查结果显示：在回收的137份样本中，知道我国出台了《小企业会计制度》的只有27%，而有73%的中小企业表示不知道；其中知道我国出台了《小企业会计制度》从2005年1月1日执行的有45%，有55%不知道；在知道的企业中有38%是从新闻中听说的，而62%是通过下发文件知道的；其中21%的企业进行了系统学习，而79%没有学习，仅仅知道而已。作为学习的方式，其中62%的企业经过了系统培训学习，而38%是自己主动学习。对所在的企业或了解的中小企业已执行该制度的调查显示：只有13%的企业执行了该制度，而有87%的企业没有执行，其中完全按规定执行的35%，而有选择执行的达65%；完全按规定执行的理由显示：按国家要求的达66%，由于领导重视的达33%；对选择执行的调查显示：领导要求执行的达35%，对企业有利进行选择达65%；对没有执行小企业会计制度的调查显示：有55%的企业表示上级没有要求，17%的企业表示说单位没人管，28%的比例显示看看再说。另外值得说明的是：问卷设计中已将财政部规定的三种可以不执行《小企业会计制度》的情况排除在外，即（1）以个人独资及合伙形式设立的小企业；（2）集团公司内部的小企业；（3）选择执行《企业会计制度》的小企业。也即问卷是围绕制度执行的必要性进行调查的。
三、小企业会计制度执行力弱化的成因分析
小企业会计制度执行力弱化的原因有内部原因和外部原因两个方面。一是内部成因，包括以下几个方面：
（一）企业严重缺乏对制度了解的意愿 调查结果显示小企业会计制度出台一年多，作为会计制度的执行者，主动了解并获取新制度信息的意愿十分薄弱，在实际工作中，中小企业存在部分会计人员素质相对较低，对从事工作缺乏应有的工作热情，工作中往往被动接受行为规范约束；主要原因是中小企业普遍存在注重经营，忽视管理特别是会计管理的思想，企业对会计人员素质的要求不高，许多中小企业的会计人员只求服从且待遇又不高，中小企业这种差距可能直接导致会计制度得不到贯彻和执行。
（二）企业缺乏制度学习意愿 调查结果显示对知道应执行小企业会计制度的企业来说只有21%进行了学习，79%都没有学习，而其中主动学习只有38%，这表明中小企业对制度学习的意愿不足。众所周知，学习是行为落实的关键，如果没有认真学习制度的内容，深刻体会制度的内涵，那么制度落实也就成为一句空话。
（三）缺乏制度的执行意愿 对已执行小企业会计制度的调查结果显示：只有13%的企业执行了该制度，而有87%的企业没有执行，而在执行制度的结果显示完全按规定执行的35%，而有选择执行的达65%；其中选择对企业有利的执行达65%，同时没有执行小企业会计制度的调查显示：有55%的企业表示说上级没有要求，17%的企业表示说单位没人管，28%的比例显示看看再说。行为规范在一定程度上变成企业利益选择的平台，变成企业与国家的博弈的结果。回顾会计改革中不断出现的违法、违规事件，这种结果不仅让人们忧虑，而且使会计改革面临潜在的风险；另外由于小企业规模小，对传统中已使用的其他会计制度具有“路径依赖”效应并习惯上趋同于熟悉的，同时在进行新旧制度转换与过渡中，也需要一定的成本与投入，这也是阻碍制度及时执行的原因之一。