新会计准则的主要内容及其与现行制度、准则的(2)
2017-08-08 01:00
导读：6、关于衔接办法。对于该准则施行之日前取得的无形资产，除减值准备的提取应追溯调整外，其余不作追溯调整。 二、借款费用准则 该准则主要是对为购
6、关于衔接办法。对于该准则施行之日前取得的无形资产，除减值准备的提取应追溯调整外，其余不作追溯调整。
二、借款费用准则
该准则主要是对为购建固定资产而专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额予以资本化进行规范。
1、关于开始资本化的条件。准则规定，以下三个条件同时具备时，应当开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动己经开始。现行会计制度未作类似的规定。
2、关于资本化金额的确定。准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额为至当期末止购建固定资产累计支出的加权平均数乘以资本化率。累计支出加权平均数为每笔资产支出乘以每笔资产支出实际占用的天数除以会计期间涵盖无数的相加，为简化，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。资本化率的确定原则为：只有一笔专门借款的，资本化率为该坝借款的利率；一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。资本化金额不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。专门借款为外币借款的，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。这一规定表明，专门借款中尚未用于购建固定资产部分款项的利息不得予以资本化，这与现行会计制度的规定有所不向。
3、关于暂停资本化。准则规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。现行《股份有限公司会计制度》对此虽有相应的规定，但未明确“中断时间连续超过3个月”的时间界限；而其他企业现行会计制度则未作此项规定。
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4、关于停止资本化。准则规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买人或建造为预定的可使用状态，准则对此明确了几个方面的判断标准。现行《股份有限公司会计制度》规定借款费用在固定资产交付使用后停止资本化；其他企业现行会计制度则规定借款费用在固定资产投入使用并办理竣工决算后停止资本化。
5、关于信息披露。准则规定，企业应当披露下列与借款费用有关的信息：（1）当期资本化的借款费用金额：（2）当期用于确定资本金额的资本化率。
三、租赁准则
该准则规范承租人和出租人对融资租赁和经营租赁的会计核算和相关信息的披露。
1、关于租赁的分类。租赁分融资租赁和经营租赁。满足以下一项或数项标准，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权；（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分；（4）租赁开始日最低租赁付（收）款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值：（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
2、关于承租人的会计处理。
（1）融资租赁：①租赁开始日会计处理：以租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额记录长期应付款，两者的差额记录为未确认融资费用。如租入资产占企业总资产的比例不大，可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。现行会计制度规定，融资租入固定资产是按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价；②未确认融资费用应当在租赁期内分期摊销，分摊：可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等；③初始直接费用处理：在租赁谈判和签订
租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律帅费、差旅费等，应当确认为当期费用：④或有租金处理：应当在实际发生时确认为当期费用。
