会计舞弊及其防范(3)
2017-08-08 01:49
导读：内部控制基本目标是确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实施经营管理目标。而舞弊财务报告的制造者大多为公司的高级管理人员，他们基于种种
内部控制基本目标是确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实施经营管理目标。而舞弊财务报告的制造者大多为公司的高级管理人员，他们基于种种动机对财务报告进行“操纵”，具有舞弊或串通舞弊的便利，审计人员很难在正常的审计程序中查找出舞弊行为。因此，审计人员可以采用下列手段对公司管理层执行内部控制的有效性进行测试：检查特殊分录和其他调整；对会计估计进行复核以检查其倾向性，包括对重要的管理层判断和假设进行追溯复核；对大笔非正常交易的业务合理性进行评估等，评估结果会直接影响到审计工作的性质、时间和范围。审计人员可根据公司管理层逾越内部控制的程度，确定不同的风险等级，并根据不同的等级，设计发现舞弊财务报告的专门审计程序，从而有针对性地采取防范措施。
4、运用分析性复核程序寻找舞弊的迹象
分析性复核是审计人员分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。分析性复核相当于从一个全局的角度看待被审计单位的财务状况与经营结果，从全局出发审慎研究审计结果的合理性，相当比例的财务报告舞弊的曝光最初都源于分析性复核程序中发现的线索。分析性复核程序可以运用于审计的整个阶段。在审计计划阶段，审计人员可以通过分析性复核程序，对被审计单位的经营情况获取更好的了解和确认资料间的异常关系和意外波动，以便找出存在错报的风险领域帮助其确定审计重点，据以确定其他审计程序的性质、时间及范围。在实施审计阶段，审计人员可运用分析性复核程序收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。在审计报告阶段，审计人员可利用分析性复核程序来对被审计会计报表的整体合理性做最后的复核，以便检查所审计会计报表是否存在不合理现象。
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5、追加延伸性的审计程序
舞弊审计执行的一般审计程序与常规审计并没有太大的差异，仅仅是执行审计的目的不同而已。除一般的审计程序之外，舞弊审计中常常还需追加延伸性的审计程序。延伸性审计程序主要取决于审计人员的思维、想象力以及管理当局的合作程度。常用的延伸性程序是多次进行突击盘点。盘点是审计现金、存货、固定资产等实物资产的必要审计程序，舞弊者对审计人员的第一次盘点常常有所戒备，而第二次甚至第三次的突击盘点由于其各种因素的不确定性，往往使舞弊者措手不及。企业若虚增资产或成本，一般会通过虚构供应商以伪造虚假的采购业务来进行，而企业若虚增收入，往往会采用虚构客户的方式，通过发运未被客户拉走的订购的产品来虚增销售收入。审计人员对企业供应商或客户进行重新调查，以便发现上述的舞弊行为。对不正常的交易或违反常规的重大经营决策实施特别询问程序。在进行询问时，要特别注意不要同有可能涉及舞弊的人员讨论舞弊的可能性，以免引起舞弊者的警觉，增加审查的难度。
