会计准则制定中之利益关系人及其动机(2)
2017-08-08 04:50
导读:(2)以较低的成本揭示财务信息。信息揭示成本在这里可以有两个方面的理解:一是信息的生产成本,二是信息的消费成本。就生产成本而言,其成本的
(2)以较低的成本揭示财务信息。信息揭示成本在这里可以有两个方面的理解:一是信息的生产成本,二是信息的消费成本。就生产成本而言,其成本的高低通常与所揭示信息的数量和质量有密切的关系。所以,财务报表编制者总是抵制哪些与企业信息用户要求不相关的信息揭示。但管理当局也并不是希望揭示的信息越少越好,他们要从资本市场上以较低的成本获取资源,就必须向市场提供足够的信息量。因此,提供信息量的多少一般取决于市场的客观需要,而不是编制者自己或个别信息用户能够主观决定的。就消费成本而论,其成本的高低通常与企业信息揭示所带来的负面影响有关。例如,高投资回报信息从正面效应来看,它有利于企业以较低的成本获取市场资源,但从负面的影响来分析,它则可能招致政府调控部门和税收征管部门的注意。再例如成本信息,虽然较低的成本信息有利于表现企业自身的竞争能力,但在另一方面,这种信息一旦被企业的竞争对手所掌握和利用,则很可能使企业在市场竞争中处于不利地位。因此,企业的任何财务信息揭示,都必须权衡利弊得失。作为证券市场基础性设施的会计准则,也就必须把握好这个度。不过,从总体上说,财务报表编制者总是希望会计准则能够比较概括、比较原则,以使他们在不违反大前提的情况下在财务信息揭示方面拥有较大的灵活性。
财务报表用户
财务报表用户是一个很泛的概念,任何受到企业影响的利益关系人,都是企业财务报表的用户。在一般情形下,企业利益关系人主要是指企业投资人和债权人。在现代企业制度下,企业投资人和债权人本身就已经数量众多且相当分散,更不用说除此之外,还有大量的其他利益关系人存在。例如,工薪阶层会关心企业财务信息,消费者会使用企业的财务信息,税务部门也是企业财务报表的主要用户(Paton,Littleton,1940,P.2.);再由于公司要消耗自然资源、造成环境污染,所以,普通民众也会通过企业财务信息来了解企业是否有能力节约资源和控制环境污染(葛家澍 李若山,1992/5)。凡此种种,随着这些责任关系的扩展,企业所提供的财务信息也日益受到越来越多民众的关心,于是,企业财务报表也因此而具有了民众的性质(Paton,