关于商誉会计理论的思考(2)
2017-08-08 05:19
导读：呢？我们注意到，商誉是由多种因素综合作用的结果，这些因素包括企业品牌、管理模式、企业文化、销售渠道等等，我们可以通过这些因素来认识商誉的
呢？我们注意到，商誉是由多种因素综合作用的结果，这些因素包括企业品牌、管理模式、企业文化、销售渠道等等，我们可以通过这些因素来认识商誉的价值。在此需要说明的是，品牌不同于商标：首先，成功的品牌对企业意味着超额盈利能力，其价值远远超过企业资产负债表中“商标专利权”的价值；其次，品牌是一项不可辨认的无形资产，品牌知名度、品牌美誉度及品牌忠诚度都不能像商标那样单独出售。
（3）目前，一些业绩良好的企业普遍采用无形资产的资本化运作这一手段，实施规模化经营。具体表现为
以企业品牌、管理模式、企业文化、销售渠道等无形资产折价入股或作价以低成本收购目标企业的并购行为。在这个过程中，收购价格往往明显低于目标企业净资产的公允价值，由此就产生了负商誉。收购企业向目标企业注入品牌、管理模式、企业文化、销售渠道等无形资产，使目标企业的生产要素得以重新配置，大量存量资产得以盘活，不少濒临破产的目标企业从此摆脱了清算破产、职工下岗的威胁，这时负商誉就可看作为收购企业以注入商誉无形资产而获得的目标企业的所有者权益。
（三）自创商誉应予以披露
现在，企业文化、管理模式、客户关系、销售渠道、品牌等商誉的构成要素在企业的资本增值、资本营运中效力日显。相应地，股东、债权人亦急需了解这一未入账的资产信息。虽然目前会计准则还不允许确认这种自创商誉，然而以适当的方式反映并披露商誉信息，无疑能更完整、公允地反映企业真实的财务状况、经营业绩。这样做的好处在于：①内部经营管理者可利用此信息进行投资、筹资决策。只有清楚了解企业自创商誉价值，才能对其进行有效的资本化运作，实现规模扩张。并且，企业也可藉此商誉吸引投资，扩大其筹资渠道。②在吸引外资的过程中，可避免因为忽视了未入账的资产价值，造成企业价值严重低估，国有资产遭受损失。③投资者、债权人需要依赖关于企业未来盈利能力的信息进行决策，宏观上有利于资源在全社会的优化配置。
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） 总之，在自创商誉形成阶段，需要有形资产的投入，而当无形资产累积到一定程度后，要反哺有形资产，激活带动有形资产的保值增值；其在企业兼并扩张中，对于盘活目标企业的有形资产，更具有“四两拨千斤”的妙用。故此，从会计角度对这一无形资产给予恰当的反映和披露，无论对内部管理者还是外部利益关系人都大有裨益。
二、对商誉的展望
1、自创商誉有可能进入财务会计系统。会计确认、计量手段等的改变，使得在成本计量模式下不能反映的自创商誉有可能进入财务会计系统。美国财务会计准则委员会提出的会计要素确认的四条基本原则，即包括可定义性、可计量性、相关性和可靠性。长久以来，自创商誉由于不符合“可靠性”标准一直不被确认。然而过分强调可靠性，必然以牺牲相关性为代价，特别是当衍生工具出现以后，
会计学界开始意识到，仅仅为了强调可靠性而将那些对决策有用的重要信息拒于会计核算的门槛之外的做法已是不合时宜了。为此，国际会计准则委员会发表的第48号征求意见稿提出了新的会计确认标准——与资产或负债有关的所有风险和报酬已全部转移给了本。那么，假如我们可确定，与自创商誉有关的风险（未来超额利润的不确定性）和报酬（未来超额利润）已属于本企业，自创商誉就可确认为一项资产并反映在财务报表上了。自创商誉由于难以找到相应的历史成本，一直被认为不能“可靠计量”，但是在公允价值计量属性下，它就可以通过将预期超额利润贴现的方式“可靠地计量”了。
2．商誉的披露可纳入多层次的财务报告模式。多层次的财务报告模式可大大丰富财务报告。也就是说，像自创商誉这种不能完全符合现行会计要素确认标准，却与财务报告使用者的决策密切相关的信息，将在一定的财务报告层次中披露出来，以供读者使用。美国学者韦尔曼提出了一种彩色财务模式，即将财务报告分为五个不同层次：第一层次，报告那些符合可定义性、相关性、可靠性、可计量性的传统会计报告内容；第二层次，报告那些只符合可定义性、相关性和可计量性的事项，如自创商誉；第三层次，报告只符合相关性、可计量性的事项，如顾客满意程度等；第四层次，报告只符合相关性、可靠性和可计量性的事项，如风险；第五层次，报告只符合相关性的事项，如知识资本。这样就可较全面地报告与企业相关的各类信息，不再回于传统会计框架之中，从而更好地适应知识对会计的要求。
