改革和完善现行高校会计制度的再思考(3)
2017-08-12 04:26
导读：（二）修正核算基础，逐步转向权责发生制会计基础。 鉴于收付实现制存在的弊端，借鉴非营利组织会计经验，结合高校办学财源多元化的现实，笔者建
（二）修正核算基础，逐步转向权责发生制会计基础。
鉴于收付实现制存在的弊端，借鉴非营利组织会计经验，结合高校办学财源多元化的现实，笔者建议高校会计制度应采用修正的收付实现制，并逐步向权责发生制基础转变。对某些特定业务采用偏向于权责发生制基础，从过去以预算收入考核为主向以绩效考核为主转变，客观反映资产、负债的年度变化，有利于高校对资产的持续经营，加强负债管理。在修正的收付实现制下，对资产进行资本化处理（如折旧、摊销）后，净资产可以客观体现高校的财富，为当前的经营效果及持续能力提供综合的信息，也为高校建立成本核算机制提供了会计基础。同时也更接近于《民间非营利组织会计制度》和《会计制度》的规定，便于实现会计核算的统一和可比。可以说，业务越复杂，采用权责发生制越必要。
（三）界定和重释会计要素。
科学定义高校会计要素是合理确认核算，正确进行信息处理的需要，也是适应当前我国政府收支分类改革的必然之选。借鉴我国非营利组织会计制度和我国企业会计要素的定义，对高校会计要素进行必要的补充和修正，如：将“净资产”要素修订成“基金”要素，重构“基金”要素内涵并从实质上做出必要的概括。“基金”一词在会计上指不包括负债在内的限定用途的资金来源，其含义符合会计要素包含的内容:作为会计要素的基金同作为会计科目的基金上下呼应、关系清楚。
从适应国库集中支付制度的需要，增设“结余”要素、规范“结余”要素的核算内容，并对结余的因素做出周密的考虑。同时，重新诠释高校会计制度中资产、负债、收入、支出要素，使各要素的核算内容真实反映高校财务状况和产权状况。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） （四）增设或调整有关会计科目。
1.增设教育成本核算科目,反映和监督在培养各类高级专门人才过程中某一阶段的全部耗费。该账户为费用类账户,其账户结构为:借方归集某一会计期间的费用,贷方反映成本核算对象转出的实际成本,期末余额表示在某一会计期间内尚未完成的成本核算对象已发生的实际成本。为配合教育成本的核算,可以考虑将现行的会计年度改为每年的九月一日至次年的八月三十一日,这样与教学年度相一致,可以更准确地核算分析、考察教育成本性态。
2．从长远看，非营利组织固定资产应计提折旧。为反映固定资产净值，正确核算高校生均教育成本，并适应基建核算纳入高校会计体系的需要，应增设“累计折旧”、“在建工程”科目。
3.增设“应收学费（培养费）”科目，用来核算学校按物价部门核准的收费标准向各级各类学生收取的学费或培养费，并按学院、系部、班级组织明细核算，以提供学生欠费信息。
4.为了便于安排债务偿还及分析偿债能力，“借入款项”科目应按归还期限分设短期借款和长期借款两个科目。
5.增设“基本建设拨款收入”科目,以核算和监督财政拨给学校的基本建设资金。增设“结转基建拨款”和“基本建设支出”科目。“结转基建拨款”下设“结转自筹基建款”和“结转财政基建款”两个明细科目用以反映和监督结转到户的用于基本建设资金。“基本建设支出”科目用以核算和监督学校列入基本建设计划,用国家基建资金和单位自筹基建资金安排的基本建设所发生的各项支出。为将基本建设资金纳入高校会计统一核算做准备。
（五）基本建设会计纳入学校财务统一核算。
此次政府收支分类改革方案中建立的支出功能分类和经济分类对基本建设资金纳入高等学校会计制度统一核算提供了政策依据。新的支出功能分类不再按基本建设费、事业费等经费性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能分设一般公共服务、外交、国防、教育等17个大类科目。支出经济分类按政府各项支出的具体用途分设工资福利支出、商品和服务支出、基本建设支出、其他资本性支出等12大类。新科目中的“教育支出”，除了包括原“教育事业费”之外，还包括教育基本建设支出、教育行政费支出以及其他用于教育方面的支出。新的支出功能分类中不设置基本建设支出科目，而是将原基本建设支出分解到各功能分类科目。如果在新的政府支出功能分类中仍然保留基本建设支出科目，必然造成其他支出功能分类科目反映内容的不完整。如教育支出中缺少了教育基本建设，农业支出中缺少农业基本建设。高校基本建设支出作为经济分类中的“其他资本性支出”，与高校其他事务性支出分两套帐进行核算既无必要也无根据。
