合并会计准则对会计信息质量的影响分析(2)
2017-08-13 05:44
导读：二、台并会计方法购买法与权益法比较分析 （一）购买法与权益法的会计处理比较对企业合并经济性质的不同认识导致了会计核算原则和会计处理方法的
二、台并会计方法购买法与权益法比较分析 （一）购买法与权益法的会计处理比较对企业合并经济性质的不同认识导致了会计核算原则和会计处理方法的差异。购买法将企业合并看作一个企业取得另一个企业净资产的交易行为，交易双方在公平交易中自愿进行交换的金额即公允价值则是购买法的计价基础，即被合并企业资产和负债按公允价值计量，采用现金支付方式的，购买成本按实际金额入账；发行股票方式下，购买成本为发行股票的公允价值，其中，股本按发行股票面值入账，发行股票的公允价值超过面值部分计人资本公积，购买成本超过被并企业净资产公允价值的差额计入商誉，被并企业收益及留存收益不并入购买企业，对被并购企业净收益的报告是从股权取得日开始的。原准则对商誉的处理是，正商誉一般按不超过10年（含10年）的期限摊销；负商誉一般按不低于10年（含10年）的期限摊销。新准则颁布后，我国对商誉的规定基本同国际接轨，即对正商誉进行减值测试，负商誉计人当期损益。权益集合法将企业合并视为企业用自己的普通股与对方几乎全部股份交换的行为，与购买法不同，股票交换不是为了“购买”，而是股东之间为实现联合而进行的交换，这种交换并未发生企业之间经济资源的流动，因此会计核算应保持原有的记录，即以账面原价作为计价基础，被并企业资产、负债按账面价反映，股本按发行股票面值入账，换出股票面值与被并企业实收资本差额计入资本公积，被并企业收益及留存收益并人购买企业。权益集合法下不确认商誉。 （二）购买法与权益法对财务报表影响比较采用购买法核算的企业，合并当年的合并收益包括合并企业当年实现的收益和合并后被并企业实现的收益，被并企业并购前的收益和留存收益作为购买成本的组成部分不并人合并企业，与合并相关的直接费用增加购买成本，只有与合并相关的间接费用才计人合并企业当期的费用。采用权益集合法的企业，合并收益包括合并企业当年实现的收益和被并企业当年实现的收益，被并企业并购前的收益和留存收益并人合并企业，所有与合并相关的成本都计人合并企业当年的费用。由于被合并企业本期的收益往往大于合并费用，所以只要被合并企业合并前有收益和留存收益，合并当年采用权益集合法核算的合并，其收益及留存收益必然大于购买法下报表中的收益和留存收益数额。因此，权益集合法下净资产收益率和每股收益率也表现较高，而购买法下的净资产收益率和每股收益一般相对较低。此外，购买法下由于购买成本一般大于账面价值，企业合并所产生的商誉的摊销或减值必然减少合并后未来期间的会计收益，而权益集合法不确认商誉，从而避免了购买溢价对未来期间会计的收益的影响。因此，相对于购买法，权益集合法可创造更多未来期间利润，权益集合法对并购企业的财务报表产生了有利影响。但如果出现负商誉或公允价值低于账价值，结果则正好相反，我国目前合并会计准则要求负商誉作为合并收益计入当期损益。 （三）购买法与权益法信息质量比较从会计信息的可靠性来看，由于权益集合法按历史成本反映合并后企业的资产和负债，因而，其信息的可靠性较高。从会计信息的可比性看，采用购买法使各企业之间的会计信息具有直接可比性，但由于合并时采用的是新公允价值的计价基础，而合并前的会计信息是以历史成本为计价基础的，因而合并前后的会计信息缺乏可比性。而采用权益集合法，合并前后的会计信息都是以历史成本为计价基础的，因而其较购买法下的信息可比性强。从会计信息的相关性来看，购买法提供了关于合并企业资产和负债公允价值的信息，便于投资者预测合并后企业未来的现会流量，从而其提供的信息有极大的相关性。 综上所述，得出权益集合法具有一定的优势：合并产生的利润可以明显提高企业当期收益；合并前公司的资产和负债按账面价值确认，操作简便；可以突破企业实现合并的约束，以股权支付形式迅速扩张成本低，从而节省评估环节的各种费用，操作性强；以账面价值为计量基础更为可靠，符合历史成本原则；有利于企业通过合并迅速增加利润。但由于较高的利润是会计处理方法选择的结果，这种方法在实务界的普遍采用，甚至可能将合并演变成一种操纵行为，虽然美国曾为限制权益集合法的滥用提出了多项条件，但由于权益集合法增加了信息的生产使用成本，减少了主并企业的财富等诸多原因，其最终还是选择放弃了权益集合法。可见，购买法取代权益集合法代表了合并会计在各国的未来的发展趋势。
