会计准则制定模式的新思考:“五星模型”的应用(2)
2017-08-17 06:07
导读：但此种模式也存在着弊端。如民间机构在制定准则时必会倾向于自身利益，而政府在辅助监督、管理时也会搀杂自己的利益考虑，甚至可能利用其暴力优势
但此种模式也存在着弊端。如民间机构在制定准则时必会倾向于自身利益，而政府在辅助监督、管理时也会搀杂自己的利益考虑，甚至可能利用其暴力优势将自己的愿意强加于民间机构。双方的权利分配不甚合理，利益的平衡缺乏稳定性。这种民间制定政府监管的混合模式的运行效果及其普遍适用性还值得进一步。
会计准则性质的重新认识：新模型的理论起点
关于会计准则的性质，一直有几种争论：技术手段论，经济后果论，程序论。所持观点的不同，将会产生截然不同的准则制定思路。
技术手段论认为，会计准则是纯客观的约束机制（规范），是一种纯技术性的规范手段。会计准则的主要表现为专门的技术。只要具备的理论，如会计概念结构，再加上有效的准则制定程序，就可以制定出完善的准则来规范会计工作。事实上，以美国为代表的会计原则发展表明，到目前为止，这种完善的准则尚未出现。
经济后果论认为，会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，而受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方的利益。最完美的会计准则，并不一定代表了最公允的经济后果。这要求会计准则从系统性、科学性和完整性出发，使会计信息的产生过程和结果尽量科学合理，并公平地兼顾各方的信息利益和经济利益。对准则制定机构，要求其能充分代表有关各方的利益，特别是社会上强势集团的利益。至于准则制定的程序，则要能充分听取有关各方的意见。
政治程序论认为，会计准则的制定是一种政治化程序。会计准则在一定意义上成为政府法规制度的一部分。人们所关注的已不是会计准则本身，而是准则的形成过程和制定机构等。这时的准则只能由政府的权力机构制定，其程序上也将主要考虑政治上的合法性。
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） 笔者的观点是：会计准则实质上是公共选择的结果，其本质上应该是一种公共合约。这与“政治程序论”有重合之处，但主要区别在于：会计准则的制定不一定必须交给政府的权力机构，只要在会计准则中反映政府的意志，或者反映了政府与会计准则利益相关者的协调意志就可以了。基于“技术手段论”和“经济后果论”的观点，在准则制定的程序上，一方面要以会计理论（如会计概念结构）为框架，保证科学性和规范性，另一方面，在制定过程中听取各方意见，要反映公共意志。因此，会计准则应该具有如下特性：公开、公正、公平，为使用者各方所接受，达到协调各方利益的目的；具备科学性、理论性、逻辑性、系统性、可操作性和权威性；作为一个国家的会计准则，还应该能够与国际会计准则及其他国家的准则体系有较好的协调；对经济主体的行为不仅有约束而且有激励的作用。我们认为，利益主体间的相互制衡有利于产生更加公平的结果，因此在准则的制定过程中引入多方协商集体选择的模式是必要的。这个多方协商要明确地指出参与各方是谁，各自的比重，制定的程序和监督机制。所有的利益相关者都有义务参与并有权利通过规则维护自身权益。基于以上认识，我们在公共选择理论的框架下，结合具体国情的实际，构建了新的会计准则制定模式，这个模式可以“五星模型”作为设计蓝本。
基于公共选择理论的“五星模型”
“五星模型”是
西方经济学家用来评价组织模式的一种模型。国际会计准则委员会就曾用它来评价过其组织模式的有效性。该模型描述了一个组织模式的五个关键部分：战略、机构、回报、程序和人员。一般而言，组织的成功与否，在很大的程度上取决于这五个部分及其相互协调组成的“星式”关系。下面从这五个方面，对设想的会计准则制定模式加以阐释。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） 1.战略。在“五星模型”中，战略是最重要的“奠基石”。战略的制定是组织任务、组织能力、胜任能力和所处环境这四个因素综合作用下对组织行动方向的选择和把握。国际会计准则委员会的战略目标，我们规划的基本战略目标是：先按照公共选择的价值取向，制定和公布在编制财务报表时应遵循的统一会计准则，规范会计信息的披露，保障会计信息使用者取得的信息的质量。在此基础上，充分保证会计准则制定过程的合理性，尽可能反映各方的协调意志。这也是所有利益相关者最关心的问题，是他们能够达成一致的基础。
