刍议中国－东盟会计规范国际比较和趋同研究框(2)
2017-08-18 02:06
导读：（三）有利于促进对中国－东盟会计相关理论问题和现实问题进行研究 在中国-东盟自由贸易区的建设和北部湾经济合作的进一步推进的经济背景下，会计
（三）有利于促进对中国－东盟会计相关理论问题和现实问题进行研究
在中国-东盟自由贸易区的建设和北部湾经济合作的进一步推进的经济背景下，会计规范发挥促进经济发展和双边经济关系的深化功能的内在机理是什么，或者说，会计规范究竟是如何发挥促进中国-东盟经济发展和双边经济关系的深化作用的？什么样的会计规范才能真正的发挥促进中国-东盟经济发展和双边经济关系的深化作用？各国会计规范有无趋同的基础？等等。这些都是亟待讨论和解决的重大理论和现实问题。对于这些问题的回答，不仅有利于我们深刻认识中国-东盟会计规范的现状，而且对于中国-东盟乃至于国际会计规范趋同颇具现实意义。不过，到目前为止，对中国－东盟会计规范的比较和趋同研究的成果并不多见。
二、中国－东盟会计规范国际比较和趋同研究的现状
会计作为一门应用型学科，其发展受社会经济发展状况的影响，同时其又对社会发展产生重大的影响。如会计规范的实施与选择具有经济后果。选择不同的会计政策，或会产生税收效应，或会对各产权主体的利益发生重大影响。因此，对会计规范的研究与运用是一项长期的工程，这项工程与社会经济的发展息息相关。比较
会计学是会计学科发展的一个重要分支，而对世界各国会计规范的比较研究是其中的一个重要内容。目前比较会计学侧重于研究英美等发达国家与我国在会计规范方面的差异，并取得了丰硕成果。但是，对东盟各国会计规范的系统研究，目前无论是在国内还是在国外都处于空白，研究成果甚少。综合我们所取得的文献资料,对东盟国家会计规范的比较研究主要集中在以下几方面：
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（一）在中国-东盟会计规范协调方面的研究
在中国-东盟会计规范的协调方面，主要有以下内容：
其一，在构建中国-东盟会计规范协调框架的必要性方面：国内学者均认为随着我国与东盟国家双边贸易额的不断增长，国与国之间的相互贸易、投资以及资本流动的不断加强，协调同一贸易区内的会计规范，有利于会计信息的相互可比，并会降低企业之间的贸易成本，大大促进区域经济的发展（梁淑红，2004；周映群，2005）。
其二，在中国-东盟会计规范协调的基础方面：一是东盟国家内部之间开展的会计协调活动，为同一贸易区的会计规范协调工作打下基础；二是随着经济全球化的加快，我国与东盟各国都十分重视本国会计的国际化工作，如东盟大部分国家的会计规范与国际会计准则对接，而我国也在会计国际化方面取得了很大的成绩（梁淑红，2004）。
其三，在中国-东盟会计规范协调的目标方面：尽量缩小中国-东盟自由贸易区内的会计规范差异，早日实现同一贸易区内金融市场的统一（梁淑红，2004）。
（二）在我国与东盟各国会计规范具体比较方面的研究
目前对东盟各国会计规范的比较研究，主要集中在新加坡与越南两个国家。其研究的内容主要有：
其一，对越南会计规范的比较研究：越南原会计制度体系是在参照中国会计制度的基础上建立和运作的，同时按照原苏联的会计模式进行了调整，几十年来，所走的改革之路与我国大致相似。越南目前仍是以按会计制度及会计准则并行的方法。这与我国相似,其会计改革经历了四个阶段，它是东盟10国中唯一采用会计制度作为会计规范的国家，越南会计准则的制定晚于我国4年，我国于1997年开始制定具体会计准则，而越南于2001年12月31日，才颁布了会计准则，越南会计准则的制定与颁布，成为越南财务改革的里程碑，而建立于国际会计准则基础上所制定的内容，对越南投资环境的改善起到了极大的促进作用。（周英虎，2002）；越南会计的国际化程度较高，同时为“东盟会计师联合会”成员国之一。在亚洲金融危机爆发以后，全世界的投资者对跨国投资，尤其是对亚洲、非洲和拉丁美洲等发展中国家的投资变得更为慎重;同时，世界银行等一些国际开发银行也相继对贷款国家和企业提出了按国际会计准则提供财务信息的要求。因此，建立会计准则并促使其国际相似化。越南作为东盟成员之一，也加入了东盟会计协调的组织——东盟会计师联合会。只是在采用的过程中，相应考虑了本国的会计发展水平与经济发展层次（梁淑红，2005；周英虎，2002）。资本市场的建立与发展推动了越南会计规范的发展。2000年7月20日，越南第一家证券交易所——胡志明市证券交易所开张。其后不到5年，越南第二家证券交易所——河内证券交易中心也开业了。越南也由原直接投资转为间接投资，由原限制外资到鼓励外资办企业。外来资本的流入也加速了上市公司的会计信息披露与国际惯例的接轨。越南的会计准则国际化程度较高的另一特征是其制定有与国际会计准则“编制和呈报财务报表的框架”相似的“会计准则框架”，其中的会计要素、质量特征均大部分相似。此外，越南与中国在会计模式上相似，在法律上属成文法系国家，会计上强调政府的管制，会计准则以法规的形式颁布，具有强制性和统一性的特点。会计准则的制定是一种强制性的制度变迁，即由政府法令和法律引入来实现，由国家来推动会计规范的改变。纵观对越南会计准则的研究，目前只局限于其准则框架，具体的准则内容并未涉及。
