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关于我国会计制度和会计准则的制定问题

2017-08-19 05:51 [摘要]本文包括三个主要部分。首先阐述规范的必要性。然后，立足于我国的实际情况，提出会计规范的目标是依存于不同的体制特点的、会计规范的和形式则取决于会计规范的目标；通过区分会计确认、计量、记录和报告在不同会计行为中的差别。揭示了会计准则、会计制度两种规范形式在我国的并存性和各自的侧重点，即会计准则侧重于确认和计量，会计制度侧重于记录与报告。最后，对我国会计准则、会计制度的关系，未来会计规范问题提出作者的观点。[关键词]会计规范会计制度会计准则

　　一、会计规范的必要性

　　不论在计划经济条件下或在市场经济中，在我国称为会计核算而在西方称为财务会计的部分都需要进行规范——主要是规范信息的提供，但同时也就需要规范交易和事项的整个会计处理过程。这主要因为核算或财务会计具有一个重要特点：它的信息提供者不是主要的信息使用者。在计划经济条件下，上是国有的。名义上称之为国营，实际上不可能由国家直接经营，而是由国家委派厂长经理作为组织生产营的代理人。国家作为所有者同厂长经理（统称为企业的管理当局）作为经营者由此形成了委托和代理当然在当时的条件下，国家插手企业很深，行政命令很严重，管理当局的权力相对较小，形成政企不分。有权和经营权在实行经济核算制企业——企业有独立的资金，允许自主经营，独立核算，自负盈亏少在形式上或一定程度上也是分离的。经营者直接指挥并控制企业的会计部门及其核算与报告活动，经营者不但比国家掌握企业更多的经济活动与财务收支信息，而且根据利己的动机有可能粉饰报表，提供不充分甚至虚假的信息（在我国50年代末期以后，在浮夸风的下出现的“书记成本、”“厂长利润”就是虚假信息）在市场经济中，企业的所有权与经营权明显地甚至彻底地分离。投资人与企业管理当局之间，形成了为明确的委托——代理关系，代理人控制企业财务信息的加工与对外披露，代理人远比委托人了解企业更多的内幕消息，企业管理当局同投资人、债权人等外部利害关系集团在对企业财务信息的占有上，产生了严重的不对称。我们知道，信息是一种产品和资源，不论计划经济或市场经济都不能没有会计信息的真实传递、顺利流通和有效使用，否则，人们不可能作出影响企业经济活动同时又利于自己的财务决策。信息不对称，势必危害在信息占有上处于劣势的一方，它是违反公平原则的。在计划经济中、国家理所当然地要进行干预，使会计信息服从计划指标并用来检查计划；在市场经济中，信息不对称标志着信息市场失灵，从而导致受会计信息媒介的商品、劳务，特别是证券市场失灵，这也需要政府或其他公正机构出面干预。上述的干预，表现为需要对企业按真实、公正、充分、可比等原则作出加工和提供会计信息（主要指财务信息，它由会计核算或财务会计）的制度性安排。会计规范，就是这样产生的。由此可见，会计核算规范或财务会计规范是国家或会防止或纠正市场失灵而作出的制度性安排，它虽然不是直接产生于市场经济本身，但它一旦出现，即成为市场经济正常运转（信息市场公平运转）的一种必不可少的机制。 （科教论文网 lw.nseaC.Com编辑发布）

　　二、关于会计规范

　　对于会计规范，我们需要两个问题，一是会计规范的目标，二是会计规范的内容形式。

　　1.目标

　　会计规范的目标，主要反映一定的经济体制和主要信息使用者的信息需求。我们可以考察一下中华人民共和国成立五十年来，会计核算规范的主要变迁来说明这一点。

　　1949年至1951年左右，新成立伊始，国民党政府留下来的是一个烂摊子经济，再加上严重的内战创伤，这时，国家治理经济的主要任务是医治战争创伤，改造拦摊子经济，争取财政经济状况的根本好转。于是在1950年3月中央人民政府作出了《关于统一国家财政经济工作的决定》。《决定》要求集中全国的人力、物力、财力，建立强有力的集中统一的财政经济体制。会计的一个重要任务，就是建立统一的制度，恢复正常的会计秩序。要能通过会计制度，便会计活动如实反映，加强监督，提供可靠的信息，为制止当时的通货膨胀，稳定经济，恢复国民经济，争取财政经济状况的根本好转服务。