债务重组会计问题研究(2)
2017-08-22 05:11
导读：（二）正确处理债务重组损益和资本公积 根据我国债务重组会计准则，债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的帐面价值，二者的差额为债务重
（二）正确处理债务重组损益和资本公积 根据我国债务重组会计准则，债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的帐面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。 对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费（如印花税），股权的公允价值与债权的帐面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。 应当注意的是：债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。
（三）正确处理或有支出和或有收益 或有支出、或有收益是指依未来某种事项出现而发生的支出或收益，未来事项的出现具有不确定性。采用修改其他债务条件进行债务重组时，如果债务人涉及或有支出，根据谨慎原则，应将或有支出计入将来应付金额，重组债务的帐面价值大于将来应付金额的差额作为债务重组收益。将来实际发生的或有支出冲减重组后债务的帐面价值，若或有支出没有发生，则于债务结清时确认为当期重组收益。 对债权人，如果涉及或有收益，根据谨慎原则，或有收益不计入将来应收入金额。重组债权的帐面价值大于将来应收金额的差额作为债务重组损失。将来实际发生的或有收益计入当期损益。
（四）如何确认债务重组收益 债务重组作为资通的一种手段，可以盘活企业的存量资产、解决短期资本与资金供应紧张的问题，帮助企业摆脱财务困难。债务重组的结果是债务人产生债务重组收益，债权人产生债务重组损失。债务重组收益应如何确认，按照我国会计准则，债务重组收益于重组日全部予以确认。这样使债务人产生了相应的所得税缴纳义务，并需要以当期流动资金来偿还。该项收益并不产生现金流入，从而造成流动资金短缺。另外，企业从摆脱过度负债到正常经营需要经历一个过渡期，这个过渡期可能为一个或几个会计期间。根据谨慎原则，债务重组收益应在这个过渡期内分期确认。这样可以缓解企业的债务压力，使其能集中资金进行生产，为结算资金的良性循环打好基础。 在核算债务重组收益时，可设置一递延帐户“递延债务重组收益”。该帐户贷方登记债务重组产生的债务重组收益总额，借方登记各期确认的债务重组收益，余额在贷方，表示递延在以后各期确认的金额。
三、债权人未作出让步的债务重组 债权人未作出让步的债务重组，是指债务重组后债务人应付金额不小于重组债务的帐面价值（不考虑折现因素）。按照我国会计准则，这种债务重组不按债务重组方式处理，而美国财务会计准则第15号公告所规范的债务重组包括了这种情况。在这种债务重组中，债权人是否作出了让步，在会计上应如何处理，下面举例说明[7]. 例如，甲企业欠某银行一笔贷款1000000元，2年期，于1997年末到期，贷款利率为10%.在1997年末，由于甲企业发生财务困难，银行同意将贷款展期2年，将积欠利息100000元免除，债务本金降至980000元，利率降至1997年末的市场利率9%，每年末付息1次。 新债务本息合计为1156400元（980000 980000×9%×2），大于原债务的帐面价值1100000元。 但按利率9%计算的新债务的现值为980000元 1 1-(1 9%)[-2]
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网） (980000×──────── 980000×9%───────────
(1 9%)[2] 9% 比原债务的帐面价值1100000元少120000元。这就是债务人甲实际获得的债务重组收益。通过计算重组后债务的现值，将重组后债务与重组前债务放在同一时点（重组日）进行比较，损益的计算比较合理。 进行这种债务重组，要计算实际利率，实际利率是指债务重组后债务人应付金额的现值等于债务重组前债务的帐面价值的折现率。 设实际利率为i，则： 1 1-(1 i)[-2]
