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时间压力下的注册会计师判断绩效

2017-08-22 05:11 [摘　要]时间压力是影响审计判断绩效的重要环境因素之一。心理学中压力与判断绩效之间关系的理论有三种：工作记忆力理论、线索使用理论和应对行为理论。我国审计由于审计市场竞争、客户限期、披露限期以及事务所绩效评价等因素，注册会计师面临着巨大的时间压力。因此，深入研究我国注册会计师在时间压力下的判断绩效具有重要意义。
　　[关键词]注册会计师，时间压力；审计判断；判断绩效
　　
　　在近40年来的职业审计及学术审计的研究文献中，有很多资料都强调了审计专业判断在审计工作中的重要性和普遍性。审计判断绩效取决于能力、知识、环境和激励等因素，而时间压力是影响审计判断绩效的重要环境因素之一。在我国审计服务市场竞争日趋激烈的今天，事务所为了降低成本，要求审计人员减少其完成工作时间的压力日益上升，因此，研究时间压力对注册会计师判断绩效的影响就显得十分必要。目前有关时间压力的研究主要是针对美国审计市场背景进行的，然而研究结果极易受环境的影响。由于中国与外国的审计环境存在极大的差异，因此研究我国注册会计师在时间压力下的审计判断问题将进一步丰富审计理论。
　　
　　一、有关压力与判断绩效关系的三种竞争性理论
　　
　　时间限制是引起压力的重要方式之一。在心理学中存在着三种关于压力与判断绩效关系的竞争性预测理论：工作记忆力理论、线索使用理论和应对行为理论。它们从不同的角度对以上两者的关系作出了不同的解释。
　　
　　(一)工作记忆力理论
　　工作记忆力理论是Eysenek提出的。该理论认为，每一个人只有有限的工作记忆力资源并且依靠这些有限的记忆力资源执行判断任务，一个人的判断绩效取决于有限的工作记忆力资源的分配。同时，该理论还认为个人记忆力资源的重新分配降低了短期记忆的效率，因此也就降低了处理新刺激的能力。该理论认为压力与判断绩效呈u型关系。当压力处于较低水平时，记忆力资源被平均分配到处理判断性任务和非判断性任务，判断绩效处于相对较高的水平。当压力逐步由低变为中等时，非判断性任务开始和判断性任务竞争有限的个人记忆力资源，为了控制或解决非判断性任务，存在向非判断性任务分配更多个人关注和努力的趋势。虽然资源的重新分配能够提高非判断性绩效，但它逐渐降低了判断性绩效直到U型曲线的最低点。但是随着压力上升到较高水平，非判断性任务绩效开始下降，更多的努力和关注被重新分配到判断性任务，判断性任务绩效也开始上升。 （科教论文网 lw.nseaC.Com编辑发布）
　　
　　(二)线索使用理论
　　线索使用理论是Easterbrook提出的。该理论认为，压力与判断绩效是一种倒u型关系。该理论认为压力能够影响线索使用的程序，随着压力的增加，线索使用的范围逐渐下降，而这首先降低了无关线索使用的比例，从而提高了判断绩效。然而，当所有无关线索已被排除，再进一步减少线索使用的数量时，只能减少相关线索的使用，因此绩效出现下降。因此，当压力处于低水平时，人们关注更多的无关线索，此时的判断绩效很差；但随着压力水平的提高，判断者忽略越来越多的无关线索，判断绩效得到了逐步提高。在某一特定压力水平下，判断绩效达到了最大值。但超过那一点后，过多的压力使判断者开始忽略相关线索，判断绩效出现下降。
　　
　　(三)应对行为理论
　　应对行为理论是Folkman提出的。该理论认为应对是指为了有效地管理内部和外部对个人资源的需求而作出的个人认知和行为的努力。该理论进一步指出应对行为可以分为两类，一类是以解决问题为导向的行为，如通过获得额外资源和重新安排时间等来减少压力的应对机制；另一类是以情感为导向的行为，如下定决心和积极的思考等强调情感和防御行为的应对机制。在一个压力相对较低的状况下，以解决问题为导向的应对行为和以情感为导向的应对行为以大致相同的频率被使用，而且，在低压力下，使用的是积极的以解决问题为导向的行为(如寻求帮助等)和积极的以情感为导向的行为(如思想警觉、积极思考等)，这两种应对行为的使用能够减轻压力并且提高判断绩效。在中等压力下，该理论预测此时以解决问题为导向的应对行为占有优势。尽管在中等压力下应对行为的组合发生了变化，但该理论假定这两种行为的强度在逐步增加，判断绩效以线性的形式提高。在高压力下，以情感为导向的行为开始占有优势。同样，虽然在高压力下两种应对行为的组合发生转换，但是绩效仍然在提高，直到最高水平。简而言之，在增加的压力水平下，这种变化的应对行为导致了压力与判断绩效的线性关系。