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时间压力下的注册会计师判断绩效(2)

2017-08-22 05:11
　　
　　二、国外关于时间压力与审计判断绩效关系的研究
　　
　　自20世纪70年代末，时间压力问题就已经引起了会计职业界和学术界的关注，并逐渐形成了与时间压力有关的研究成果，主要集中在时间压力与审计判断绩效的关系上。
　　
　　(一)关于时间压力与审计判断绩效的调查研究
　　早在1978年，Rhode就对时间压力进行了研究。该研究发现超过48％的注册会计师认为时间压力负面地影响审计质量，大约60％的注册会计师承认在过去曾经提前终止了应该执行的程序，而满足时间预算的压力是经常提及的原因。随后大量的研究支持了Rhode的发现。例如Alderman和Deitfick对八大事务所注册会计师的研究发现，31％的高级注册会计师和23％的助理人员认为在他们的事务所中存在提前终止审计程序的行为。Lighter，Adams和Lighter和Lighter，Leisenring和Winter发现，大量的注册会计师存在低报审计时间的行为，而低报工作时间主要是时间压力的结果。虽然低报工作时间并不像提前终止审计程序一样直接降低审计质量，但一些研究者认为它可能会带来对审计质量产生长期负面影响的失调行为。Kelly和Marcheim在更广的范围上研究了时间压力的影响，他们关注的是时间压力对所实施审计程序深入程度的影响，25％的回答者承认，由于时间压力的影响，在他们最近一次的对客户记录的审计中，只执行了肤浅的复核，而这可能影响审计质量。
　　Otley和Pierce以爱尔兰六大事务所中三个事务所的356位高级注册会计师为调查对象进行研究。发现相对于早前美国的研究结果，爱尔兰的注册会计师存在更多的低报时间、提前终止以及其他降低审计质量的行为。Willett和Page以英国和威尔士新近获得特许资格的注册会计师为调查对象进行研究，结果发现只有22％的回答者宣称从来没有通过不正当方法来加快测试进程。当被问及为何寻求不正当的审计实务时，60.5％的人认为是预算压力的结果。Pierce和Sweeny以爱尔兰五大事务所中四个事务所的316名高级注册会计师和助理人员为调查对象，研究发现失调行为与时间压力显著正相关，即时间压力越大，审计质量降低行为越多。因此，无论是美国的研究结果，还是英国、爱尔兰的调查结论，都支持时间压力降低了审计判断绩效。
　　
　　(二)时间压力与审计判断绩效的实验研究 　　另一类关于时间压力与审计判断绩效的研究是采用实验的方法，这些实验研究发现时间压力对判断绩效产生了不同的影响。McDaniel发现随着时间压力的增加，审计效果在下降，审计效率在提高。也就是说，时间压力对用效果衡量的绩效产生负面影响，而对用效率衡量的绩效产生正面影响。随后大量的研究验证了时间压力的两种不同的影响。Brown和Solomn发现时间压力下的受试者使用复杂处理程序的在减少，而使用简单程序的在增加，研究的核心是用效果衡量绩效。同样，Choo和Firth以受试者是否正确回答作为绩效的计量标准，发现在风险评估中，随着时间压力的增加，受试者的判断存在更大的不稳定性，审计质量在下降。Bowrin研究认为，由于责任的存在，虽然时间压力水平较低，但此时的总体压力水平已较高，绩效也处于较高水平，研究结果证实了时间压力与审计判断绩效的负相关关系。Asare et al测试了时间预算对测试策略的影响，发现时间预算降低了测试的深度，但对测试的广度没有影响。Proctor发现，时间压力能够显著影响问题识别任务的绩效，而且当存在时间压力时，效果的均值较低。
　　相反，一些研究发现时间压力对判断绩效具有正面影响。Spilker发现，时间压力下受试者的判断绩效取决于受试者拥有的知识类型，虽然书面性知识组和程序性知识组的绩效优于新手组，但在时间压力下，只有程序性知识组的绩效较好。Spilker和Prawitt也发现了时间压力能够提高绩效。Glover也发现了时间压力的积极影响，研究认为时间压力能够减少稀释效应，即能够减少不相关信息的影响，但不能完全消除。Choo首先证实了审计环境中工作压力与判断绩效的倒u型关系。Choo则进一步用实验的方法测试了三种竞争性理论对时间压力与审计判断绩效关系的解释能力，研究结果发现Easterbrook的线索使用理论有更强的解释能力，即时间压力与审计判断绩效之间存在倒u型关系。