时间压力下的注册会计师判断绩效(3)
2017-08-22 05:11
导读：从以上研究可以看出，采用调查问卷的结果大多支持时间压力对审计判断绩效的负面影响。而实验研究，如果采用效率来衡量绩效，大多支持时间压力的积
从以上研究可以看出，采用调查问卷的结果大多支持时间压力对审计判断绩效的负面影响。而实验研究，如果采用效率来衡量绩效，大多支持时间压力的积极影响；但如果采用效果来衡量绩效，大多支持倒u型或负相关关系。时间压力与判断绩效的负相关关系可能是由以下原因造成的：(1)在进行实验时，时间压力只选择高与低或有与无两种水平，也就不可能出现倒u型关系；(2)虽然选择多个时间压力水平，但选择的最低时间压力可能与最高判断绩效时的压力一致；(3)虽然时间压力水平较低，但由于存在其他引起压力的因素，如责任，此时总体压力水平可能已处于较高水平。如果再增加时间压力，则总体的压力可能过大，进而引起判断绩效下降。因此从总体看，已有的研究更多支持了Easterbrook的线索使用理论。
三、我国注册会计师面临的时间压力的现实考察
(一)审计市场竞争与时间压力
我国前十大会计师事务所的市场占有率一直处于30％左右，而在美国，1999年六大会计事务所市场占有率达到了96％以上。进入与退出行为导致的事务所市场占有率的不稳定从另一侧面反映出市场的竞争状况。从自主性变更会计师事务所数量占当年上市公司数量的比例来看，1998－2000年3年分别为4.8％，5.95％，7.5％。激烈的市场竞争状况下，事务所为了抢拉客户不得不竞相压价，造成行业不正当竞争严重。2005年全国会计师事务所执业质量检查发现，很多地区存在以压价的方式进行不正当竞争的现象，事务所的实际收费标准低于规定标准的50％，个别地区事务所收费甚至不到10％。尤其是随着会计师事务所的增多和各地开展招投标，低价竞争的现象更加激烈，行业压价竞争造成了恶性循环。
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审计收费水平的高低决定注册会计师在审计过程中的资源投入，特别是执行审计测试程序的性质和范围，从而决定独立审计质量的高低和独立审计的社会价值。在审计收费过低的情况下，为了降低成本，事务所就可能分配级别较低的审计人员，减少审计时间预算，从而使注册会计师必须在较短的时间内完成大量的审计工作，给注册会计师带来了巨大的时间压力，审计质量也就难以得到保障。
(二)客户限期、披露限期与时间压力
事务所客户可能为了上市融资、配股、增发等再融资需求，或证券监管机构的年报披露要求。以及预约披露制度的实施，而要求事务所在规定的限期内完成审计工作。而事务所年终审计业务较为集中，业务繁忙，人员紧张，很难在预定的时间内完成审计业务。我国每年都存在大量因审计时间问题而发生审计师变更的现象。吴粒、沈艳丽发现在2002年发生会计师事务所变更的深市A股上市公司披露变更原因的样本中，因审计时间而变更的达到37.5％。
(三)事务所绩效评价与时间压力
事务所为了有效地经营，必须在成本最小化的基础上收集充分的审计证据，时间预算是事务所经常使用的控制成本的有效工具。胡弈明以国内一大型事务所为例分析了会计师事务所的绩效管理。研究发现，在事务所年度考核中，按时完成工作、有效工作是能力考核的重要组成部分；而在项目考核中，在截止期内完成任务、工作不拖延是职业作风与专业能力考核的重要指标。并指出对第四层次审计员来说，考核重点则是工作任务的完成情况，即是否按时按量完成布置的工作。2004年信永中和会计师事务所把时间利用率这个量化的指标作为重要考核项计入评价总分，使得绩效考核体系更加客观化、可量化，体现了事务所对于绩效评价工具在科学、简捷、公平、可操作性等方面的要求。注册会计师为了获得良好的绩效评价以获得未来的薪酬提升与职位提拔，不得不面临巨大的时间压力。
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毋庸置疑，注册会计师面临的上述三种原因造成的时间压力，都会不同程度地影响审计判断绩效，进而影响审计质量，因此，应该通过实验和调查等方法研究这一主题。
