企业集团内部取得存货的抵销会计处理(2)
2017-08-23 01:24
导读：甲公司换入存货的入账价值=换出资产账面价值127－可抵扣的增值税进项税额17=110万元；乙公司换入设备的入账价值=换出资产账面价值100＋应支付的相关税
甲公司换入存货的入账价值=换出资产账面价值127－可抵扣的增值税进项税额17=110万元；乙公司换入设备的入账价值=换出资产账面价值100＋应支付的相关税费17=117万元。
甲公司换入存货的入账价值(110万元)比其原账面价值(100万元)高10万元。乙公司换入设备的入账价值(117万元)比其原账面价值(127万元)低10万元。在编制合并报表时应将该差额予以抵销，抵销分录为：借：固定资产100 000；贷：存货100 000。
四、债务重组取得存货当期的抵销处理
债权人接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得存货或以应收债权换入的存货，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去可以抵扣的增值税进项税额后的余额，作为入账价值。涉及补价时，债权人收到补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去补价和可以抵扣的增值税进项税额后的余额，作为所接受的存货的入账价值；债权人支付补价的，按照应收债权的账面价值加上补价和应支付的相关税费，减去可以抵扣的增值税进项税额后的余额，作为所接受存货的入账价值。债务人应按账面价值结转应付债务，应付债务的账面价值大于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额，计入资本公积；反之，应确认为损失并直接计入当期营业外支出。
从整个集团来看，债务人用存货清偿债务，只是存货的内部转移，既不能使企业集团的资产增加，也不能使存货价值增减；既不会增加企业集团的损失，也不会增加其资本公积。因此，在编制合并报表时，应将债务重组中产生的损失或资本公积与存货增减值抵销。若债务人发生重组损失，抵销分录中应借记“存货”项目，贷记“营业外支出”项目；若债务人产生资本公积，抵销分录中应借记“资本公积”项目，贷记“存货”项目。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） 例4：母公司以其生产的产品偿还所欠子公司的购货款700 000元，该产品的销售价格550 000元，实际成本440 000元。子公司接受母公司以产品偿还债务时，将该产品作为存货入库，并不再单独支付给母公司增值税款，子公司未对该项应收账款计提坏账准备。
母公司应计入资本公积的金额=700 000－440 000－550 000×17%=166 500元，在编制合并制表时，应将其予以抵销，抵销分录为：借：资本公积116 500；贷：存货116 500。
五、存货跌价准备当期的抵销处理
从存货持有企业对内部取得存货计提跌价准备的抵销处理，有两种情况：第一种情况是，持有企业本期期末内部取得存货的可变现净值低于其取得成本，但高于存货原账面价值；第二种情况是，持有企业本期期末内部取得存货的可变现净值低于存货原账面价值。
在第一种情况下，存货的可变现净值低于持有企业的取得成本，但高于该存货在合并报表中的成本，因此，就企业集团来说，该存货跌价准备不需要计提。进行抵销处理时，借记“存货跌价准备”项目，贷记“管理费用”项目。在第二种情况下，相对于持有企业该存货的取得成本高于该存货在合并报表中的成本的差额部分计提的跌价准备的金额，应视同第一种情况予以抵销；相对于该存货在合并报表中的成本高于该存货可变现净值的部分而计提的跌价准备的金额，无论从持有企业来说，还是对于整个集团而言，都是必须计提的跌价准备，必须在合并会计报表中予以反映。进行抵销处理时，应按持有企业本期计提的存货跌价准备中内部取得成本高于原账面价值的数额，借记“存货跌价准备”项目，贷记“管理费用”项目。
六、连续编制合并会计报表时的抵销处理
连续编制合并会计报表时，应将上期抵销的存货价值中所包含的未实现内部销售利润、未实现的损失或资本公积项目对期初未分配利润、期初资本公积的予以抵销。同时将上期因存货跌价准备抵销而抵销的管理费用对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）
1．内部购入存货。①将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵销。借记“期初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目(假设上期存货在本期全部售出，下同)。②对于本期发生的内部购销活动，将内部销售收入，内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售利润予以抵销。借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。③将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目。
