计算机应用 | 古代文学 | 市场营销 | 生命科学 | 交通物流 | 财务管理 | 历史学 | 毕业 | 哲学 | 政治 | 财税 | 经济 | 金融 | 审计 | 法学 | 护理学 | 国际经济与贸易
计算机软件 | 新闻传播 | 电子商务 | 土木工程 | 临床医学 | 旅游管理 | 建筑学 | 文学 | 化学 | 数学 | 物理 | 地理 | 理工 | 生命 | 文化 | 企业管理 | 电子信息工程
计算机网络 | 语言文学 | 信息安全 | 工程力学 | 工商管理 | 经济管理 | 计算机 | 机电 | 材料 | 医学 | 药学 | 会计 | 硕士 | 法律 | MBA
现当代文学 | 英美文学 | 通讯工程 | 网络工程 | 行政管理 | 公共管理 | 自动化 | 艺术 | 音乐 | 舞蹈 | 美术 | 本科 | 教育 | 英语 |

与长期股权投资有关的暂时性差异的会计处理

2017-08-24 03:00
导读:会计论文毕业论文,与长期股权投资有关的暂时性差异的会计处理在线阅读,教你怎么写,格式什么样,科教论文网提供各种参考范例: 【摘要】依据税法的有
【摘要】依据税法的有关规定,长期股权投资成本应当在持有期间保持不变,但按会计准则的基本要求,股权投资在采用权益法核算的情况下,其账面价值应随着被投资企业净资产的增减变化而作相应的调整,从而使股权投资的账面价值与其计税基础之间产生了暂时性差异。本文就如何核算股权投资的暂时性差异,作了较为深刻、细致的分析。
   【关键词】长期股权投资;暂时性差异;发生与转回;会计处理
  
  一、应纳税暂时性差异的发生与转回
  
  [例1]甲企业于2007年1月1日以银行存款60万元取得乙公司20%的股份。对乙公司具有重大影响,采用权益法核算该项股权投资,乙公司当年实现的净利润为100万元,乙公司于2008年5月16日宣告分派2007年的现金股利100万元,税法上规定双方税率如果相同,该投资收益不计入纳税所得;如果税率不同(即投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率),取得投资收益当年不计入纳税所得,实际分得现金股利当年要计算交纳所得税,甲企业的所得税率为25%,乙企业的所得税率为0。
  会计处理如下:
  (一)2007年发生应纳税暂时性差异(税率有差异,联营企业与合营企业实现了净利润与分派现金股利)
  1.借:长期股权投资——成本 60
   贷:银行存款60
  2.借:长期股权投资——损益调整20(100×20%)
   贷:投资收益20
  3.发生应纳税暂时性差异。
  
  4.利润总额=20(万元)
  5.应纳税所得额=20-20=0(万元)
  6.应交所得税=0×25%=0(万元)
  7.递延所得税负债贷方发生额=20×25%=5(万元)
  8.所得税费用=0+5=5(万元)
  9.会计分录:借:所得税费用5
(科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑)

   贷:递延所得税负债5
  应补交所得税=来源于被毅然决然企业的利润或股利/1-被投资企业所得税率×双方税率差
  =20/1-0%×(25%-0%)
  =5(万元)
  (二)2008年转回应纳税暂时性差异
  1.借:银行存款20
   贷:长期股权投资——损益调整20(100×20%)
  2.转回应纳税暂时性差异。
  
  3.利润总额=0(万元)
  4.应纳税所得额=0+20=20(万元)
  5.应交所得税=20×25%=5(万元)
  6.递延所得税负债借方发生额=20×25%=5(万元)
  7.所得税费用=5-5=0
  8.会计分录:借:递延所得税负债 5
   贷:应交税费——应交所得税 5
  从上述分析结果可以看出,会计上2007年计入利润总额,确认了所得税费用,而税法上在2008年计入纳税所得交了所得税,会计计入利润总额与税法计入纳税所得不在同一会计年度,但从两年的角度来讲,双方却没有差异,因为此差异是暂时的。   二、可抵扣暂时性差异的发生与转回(联营企业与合营企业产生的亏损)
  
  [例2]甲企业于2006年1月1日对乙企业进行股权投资100万元,持股比例为40%,具有重大影响,采用权益法核算,乙企业当年发生净亏损30万元,2007年又实现了净利润30万元,甲、乙企业所得税率均为25%。
  会计处理如下:
  (一)2006年发生可抵扣暂时性差异
  1.借:长期股权投资——成本100
   贷:银行存款100
  2.借:投资收益12(30×40%)
   贷:长期股权投资——损益调整12
  3.发生可抵扣暂时性差异
  
  4.利润总额=-12(万元)
  5.应纳税所得额=-12+12=0(万元)
  6.应交所得税=0×25%=0
  7.递延所得税资产借方发生额=12×25%=3(万元)
(科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布)

  8.所得税费用=0-3=-3(万元)<0(在贷方)
  9.会计分录:
   借:递延所得税资产3
   贷:所得税费用3
  (二)2007年转回可抵扣暂时性差异
  1.借:长期股权投资——损益调整 12
上一篇:网络财务面临的问题及对策 下一篇:没有了