论会计准则的伦理基础(2)
2017-08-27 01:06
导读：二、会计准则的伦理基础：公正 迄今为止，国内外还没有任何一个会计准则可以从终极性上证明其自身是完全合理的，因而当我们以公正或伦理的正当性
二、会计准则的伦理基础：公正 迄今为止，国内外还没有任何一个会计准则可以从终极性上证明其自身是完全合理的，因而当我们以公正或伦理的正当性为标尺面对现实会计世界时，权利与公正、公平与效率、自利与他利等问题就是我们必须直面、必须探究的问题。如果说伦理是最基本的会计原则，是会计准则制定和实施过程中的一种内在认知构架、价值导向和评价标准，那么公正无疑就是对和谐合理的会计关系的价值追求和制度安排。因此，我们认为公正是会计准则的伦理基础。 从伦理学角度看，公正是协调人际关系、个人同社会集体关系的指导原则和行为规范。所谓公正就是平等地进行利害相交换的行为⑤。公正不仅是人类最古老的道德原则之一，而且是整个道德的中心概念。人类的道德发展史表明，人类社会总是把公正列为基本的道德项目，并且视之为基本的道德价值目标⑥。如美国教授蒂洛所言：人们很难看到不关心公正的道德体系。 由于公正在道德体系的突出地位，公正不仅是道德的重要评价标准，而且是起码的道德要求。凡是对涉及两人以上的利害关系的行为作出是否合乎道德的判断时，首先要看它是否符合公正的要求。在社会，随着社会经济的向前发展，利益主体呈现多元化趋势，利益关系趋向于复杂化。伦理道德的惟一课题就是解决利己主义者之间的利害冲突。道德问题也开始集中在解决利害冲突所导致的问题上。这样，基本上所有的道德问题都被演化为利益分配的公正问题。 从产权经济学角度看，会计准则属于产权制度范畴，是产权制度的组成部分。作为一种产权制度安排的会计准则决定着与产权相关的利益主体的权利和义务，掌管着社会生活中的利益和责任的分配，从而必然涉及到公正问题。 也就是说，会计准则通过提供一系列规则界定人们的会计选择空间，约束人们之间的会计关系，以减少会计活动的不确定性和风险，降低会计信息成本和交易费用。因此，判断会计准则的第一标准是效率，会计准则的低效率或无效率既无经济合理性，也无道德正当性，因而是不可接受和持久的。另一个判断会计准则的伦理价值维度是公正。如果说，效率是会计准则的经济价值目标，那么公正则是会计利益分配的伦理价值原则，两者共同构成会计活动方式和会计准则的价值基础。会计准则正当性的研究主题在于，会计准则制定和实施过程中是如何体现、且在多大程度上体现效率、公正和稳定（会计秩序）这三大既有相互联系、又具有同等意义的价值目标（林钟高，1998）。长期以来，人们在理论上和实践中不断探索和追求会计准则、会计理论的公正性，如司可托（R.Scott）1941年在《会计原理基础》一文中指出：会计程序必须公平地对待一切利益集团；会计数据应当是公允、无偏见的；财务报告应毫不虚假地、真实地陈述。斯帕塞克（L.Spacek）则认为公正概念在会计理论方面的影响更为深远。亨德里克森指出：会计理论上的道德标准应将重点放在正当、真实和公允上。随着公正伦理在会计理论研究中的深入，公正伦理对会计准则和实务产生了广泛的影响。如欧洲共同体第四号指令将“真实与公允”作为编制财务报告的最高要求；英国1985年修订的公司法要求公司编制财务报表必须做到“真实公允”；国际会计准则委员会1989年修订的《关于编制和提供财务报表的框架》也明确提出“真实和公正的概括或公允的反映”；美国SEC在2000年8月通过公平披露制度，要求上市公司公开财务信息时，对证券分析师和中小投资者一视同仁，等等。 会计准则是一份以利益分配形式存在的合约，具有经济后果（Zeff，1978）。准则制定和实施过程本质上是对利益的分配和稀缺资源配置的过程。 那么，从伦理学的角度看，会计准则是否具有正当性、是否合乎义理，取决于会计准则是否能做到分配公正，即会计准则的公正性表现为分配公正。就会计准则而言，对分配公正最原始的理解是指分配结果的公平，含有平等、平均的意思。随着市场经济的发展和会计制度的变革，人们认识到起点平等和过程平等对于社会经济效率和秩序的重要性，逐渐形成对会计准则分配公正的另一种理解，即会计准则的分配公正主要是指分配原则和方式的公平，其所关注的是在社会成员或群体成员之间进行会计权利、权力、义务和责任配置的问题，如何以会计准则的形式兼顾各方利益并制止各方为了私利而进行毁灭性的争夺（如安然事件）。促进社会共同体的存在与发展，是会计准则分配公正的主题。
