论会计准则的伦理基础(5)
2017-08-27 01:06
导读：五、结论 作为人类最基本的实践活动，会计活动总是在一定的社会政治伦理文化范畴中进行的，公正性是会计准则的伦理基础。会计准则的公正是指对会
五、结论 作为人类最基本的实践活动，会计活动总是在一定的社会政治伦理文化范畴中进行的，公正性是会计准则的伦理基础。会计准则的公正是指对会计准则的价值评价和会计准则本身所包含的对某些公正价值的追求。从根本上讲，会计准则的公正实质上是一种价值观，是标示会计发展方向的价值目标，是会计活动和会计准则不断追求、努力实现的道德价值，是会计准则本身所蕴含的、并渗透于会计准则制定、执行、监督等环节的保障利益主体建立在所得与所付、权利与义务等利害对应关系基础上的一种价值或精神。会计准则公正包括会计准则本身的公正与会计准则运行的公正，是形式公正与实质公正、现实性与理想性等诸多方面的统一，因此它是会计准则变革与创新的内在动力，会计准则的道德和伦理法则是使会计准则可行和稳定的要素。 注释： ①当然，我们并不否认实证会计在会计准则制定中的重要作用。规范研究和实证研究各有优缺点，理想选择是将两者结合起来。陈汉文教授认为两者的结合可以理解为认知过程中各有侧重的两个阶段，先后承继、相辅相成，从而促成事实性、描述性论述向规范性、伦理性见解过渡。参见司可托著，陈汉文等译的《财务会计理论》，机械出版社1999版的译者前言。 ②Nigolai Hartman：Ethics.George Allen＆Unwun.Ltd.1932：29～32. ③杨国荣：《伦理与存在-道德
哲学研究》，上海人民出版社2002年版，第77页。 ④林毅夫：《关于制度变迁的经济学理论：诱致性变迁与强制性变迁》，载于科斯的《产权利与制度变迁》，上海三联书店1994年版，第379页。 ⑤⑧王海明：《公正、平等和人道-社会治理的道德原则体系》，
北京大学出版社2000年版，第5页、序言。 ⑥程立显：《伦与社会公正》，北京大学出版社2002年版，第55页。 ⑦唐娟、侯伊莎：《分配正义的两种理论：结果正义与程序正义》，《特区理论与实践》2003年第1期。 ⑨威廉。韦德：《行政法》，中国大百科全书出版社1997年版，第95页。 ⑩J.C.斯马特，B.威廉斯：《功利主义：赞成与反对》，中国社会科学出版社1992年版，第132页。 ⑾亚里士多德：《尼各马科伦理学》，中国社会科学出版社1998年版。 ⑿在提倡以法治国的今天，关键的问题在于如何合理地运用和制约公共权力，如何合理的为公共权力制定界限。会计准则监督委员会对财政部和证监会享有的会计准则制定权的监督，不仅在理论上符合“三权分力”的思想，而且在实践中，还可以对财政部和证监会在运用会计准则制定权过程中可能出现的“权力的无为”和“权力的滥用”现象起到有效的抑制作用。一方面，由于政府本身不能直接获得准则制定的现实收益，导致准则制定不能对政府产生足够的激励，从而诱使政府在一定程度上或某些特殊会计准则领域内，缩小其法定权力范围（权力的不作为），表现为准则的延误供给或供给不足。另一方面，由于准则制定权是一种资源的再配置权，准则制定权能直接或间接增加政府控制的资源和财富，因此政府具有在广度上和深度上扩张准则制定权的冲动（权力的过分作为或滥用），表现为准则供给过量。因此，我们推断财政部和证监会在制定会计准则过程中，可能存在着“权力的无为”和“权力过分作为”共存的局面。 ⒀当然，我国的证监会也享有要求上市公司应披露信息以及信息披露应当遵循标准的制定权，即我国的会计准则制定权属于横向配置。由于财政部和证监会在利益动机和知识存量方面存在着差异，在两者缺乏足够协调和沟通情况下，容易造成上市公司同时受相互冲突规范的约束。因此，我们建议会计准则监督委员会可以增加与两者协调和沟通的权力。 ： [1]朱小平，马元驹。会计公正理论研究[D].北京：中国会计学会第六届理事会第二次会议暨2004年学术年会论文集，2004. [2]廖申白。“正义论”对古典自由主义的修正[J].中国社会科学，2003，（5）：128~131. [3]汤尧。对“矫正正义”的正义矫正[J].当代
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