WTO透明度原则与我国会计信息披露(2)
2017-08-28 01:02
导读：（二）充分性。会计信息的充分性是避免商品生产和贸易以及投资贸易风险的基本前提，是减少贸易和投资误区的有效措施之一。也是我国在《中华人民共
（二）充分性。会计信息的充分性是避免商品生产和贸易以及投资贸易风险的基本前提，是减少贸易和投资误区的有效措施之一。也是我国在《中华人民共和国加入议定书》中的主要承诺。它意味着应该满足不同利益主体之间的不同要求。其基础有二：一是，充分性是建立在广泛性基础之上的。广泛性要求会计信息的披露不仅要对会计事项本身的过程和结果进行充分披露，而且要对会计事项所引起的资产、负债、所有者权利的变化进行必要的揭示。不仅要求对公司或企业内部经营状况和财务成果进行说明，而且要求对公司或企业的关联关系进行解释；二是，充分性是建立在深刻性基础之上的。深刻性要求会计信息的披露应该具有一定的深度，对重大事项的披露不仅应该对事项本身进行深入的剖析而且对其前因后果也要进行充分的说明。使不同利益主体通过信息清楚的了解事物的本质及与其他事物的关系和可能的演变和结果。
（三）可靠性。可靠性是会计信息披露的一般原则，又是WTO的基本要求之一。可靠性的内涵是真实性，真实性包括客观性、准确性和可验证性。需要注意的是在WTO框架下客观性、准确性、明晰性和可验证性是建立在较为完善的市场经济基础之上的。客观性体现在反对入为干扰方面；准确性体现在市场经济下的公允价值的确认方面；可验证性体现在贸易的审查制度方面。在WTO的框架下，真实性具有了更加丰富的内涵和外延。会计信息的真实与否直接关系到会计的诚信问题，关系到不同利益主体的切身利益。由于受利益的驱动，会计信息的可靠性在世界范围内正面临着前所未有的巨大挑战。
（四）可比性。可比性在WTO的有关条款中主要体现为倾销及反倾销方面，主要表现形式是：在市场中商品的成本或价格与国外同类商品的成本或价格的比较。从关税贸易总协定（GATT）第6条反倾销条款来看，“（a）低于正常贸易过程中在出口国中供正常消费时的可比价格；或（b）如无此种价格，则低于正常贸易过程中同类产品出口至第三国的最高可比价格；或该产品在原生产国的生产成本加上合理的销售成本和利润”；其次是不低于成本。成本的确认程序、与价格的确认及内容基本上是一致的。从的可比性角度看：价格和成本的确认是在不受干扰的市场环境下产生，如果市场中没有同类产品则以市场具有类似特征和风险的商品价格作为可比产品；如果市场没有类似风险和特征的商品则在允当、合理的基础上估计相关的属性并在此基础上进行计量。这与反倾销中对价格和成本的认定，在程序和内容上是完全一致的。在国际贸易中商品的反倾销所要求的商品的可比性是建立在相对成熟的市场经济基础之上的。在WTO的框架下主要体现在反倾销争端和争端的解决上。事实上在国际贸易中反倾销的基础是商品的可比性，会计计量所反映的可比性往往导致反倾销争端的发生，到反倾销争端的解决。所以我们必须处理好反倾销与商品成本和价格的可比性的关系，充分认识到会计确认、计量的可比性是WTO公平贸易原则的延伸。
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三、对我国在WTO框架下会计信息披露的思考
（－）在有关会计信息披露的会计标准制定方面，我国应认真履行我国对WTO的有关承诺。正确处理国际会计标准与特色的关系。会计信息披露标准应该体现中国生产力的水平，反映中国的生产关系，调整规范中国的会计行为。强调统一性是会计信息披露的基本要求，层次性是在统一性的框架下的补充和完善。明确界定会计信息的充分性与商业秘密的关系。充分认识可比性的确认不应该脱离一定的环境，应建立在充分协商的基础上，允许存在必要的差异性、层次性。可靠性应该与决策和预测相关并体现其重要性。
（二）明确会计信息披露的重点。以满足WTO各利益主体的需要。会计信息成为公司信息披露的重点是由其性质决定的。人们通过对其财务会计信息的可以获得许多有价值结论，这些结论直接或间接的支持信息使用者的决策和行动。在市场经济中预测和分析公司盈利和风险及其他具有实质性意义的事项是会计信息披露的重点。依据国际惯例和WTO《服务贸易总协定》及其附属文件的规定；公司会计信息的披露的重点应该包括：（1）资产负债表；（2）损益表或利润表；（3）现金流量表；（4）股东权益变动表；（5）财务情况
说明书；（6）各种财务报告附注；（7）各种会计政策运用说明；（8）合并会计报表；（9）审计报告；（10）其他财务信息。
