会计准则若干理论问题研究(2)
2017-08-28 05:38
导读：以会计准则的（直接）目标为出发点，会计界一般把世界各国的会计准则分为四种类型（模式）：（1）企业主导型。会计准则从维护企业利益、服务 企业
以会计准则的（直接）目标为出发点，会计界一般把世界各国的会计准则分为四种类型（模式）：（1）企业主导型。会计准则从维护企业利益、服务
企业管理出发，在会计上赋予企业以很大的自由选择余地。（2）私人投资主导型。强调会计准则为投资者服务，维护投资人的权益，为投资人提供决策依据。（3）国家财政主导型。强调会计信息为国家税收服务，不允许纳税申报数据与财务报表严重脱节，会计准则由政府制定，或直接由立法部门作出具体规定。（4）宏观管理主导型。强调会计信息为宏观管理的直接控制服务，统一性、强制性和无选择性是其主要特点。
我国会计准则应采用哪一种目标模式，仍值得研究。有的学者提出会计准则制定的“双目标”论，建议把会计准则制定目标拆解为“政府利益”（规范国有企业）和“民众利益”（规范公司制企业）两个不同的目标，分别于不同的准则体系。（薛云奎等，1997）这种主张搞两套会计准则，在目前来看显然是不现实的。
三、会计准则制定理论
对会计准则的制定，西方会计界存在两种理论：（1）公共利益理论，以社会福利最大化为目标，不偏袒任何一方。因此，准则制定过程被认为是一种纯粹的经济和精密的过程，由此而产生的准则就是具有最优社会效益的会计准则。（2）利益集团理论，认为由于会计准则具有经济后果，会影响到各种利益集团的利益，规范制定过程实际上就是一种政治协调过程，会计准则也就成了折衷利益冲突的产物。（黄宗兰等，1999）
笔者认为，公共利益最大化在理论上无疑是最完美的，也是我们追求的最终目标。但是，该理论在实际中存在诸多问题。一项准则的制定，往往使一部分人受益，而另一部分人受损，如何使整体效益（公共利益）最大化，确实是一个难题。因为目标分散使我们无所适从。相反，利益集团理论的服务目标就比较明确，从而使会计准则的制定更具针对性。但是，如果从某一利益集团出发制定会计准则，则难免会损害弱势集团的利益，不符合公平的会计准则目标。
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我们的观点是将两种理论有机融合，即：以利益集团为基础，兼顾公共利益。因为会计准则的宏观目标是效率优先，兼顾公平和稳定，要保证效率必须以利益集团为基础制定会计准则，兼顾公平就必须考虑所有利益相关者的公共利益。
四、准则制定应该遵循的原则
1、目标明确原则，目标不明确必然使制定的会计准则难以达到预期效果。
2、性原则，即应当体现会计专业的科学性。
3、系统完整原则，会计准则的必须全面完整，并具有层次性，涉及（适用）所有的会计业务。
4、程序允当原则，从而导致出可为各方接受的会计准则。
5、国际化原则，应当尽量采用国际通行的会计处理。
6、特殊性原则，即既要体现“特色”，又必须考虑各行业业务的特殊性。
7、前瞻性原则，以保持会计准则的相对稳定，保证会计信息的一贯性。
五、会计准则制定模式
1、会计准则制定机构
综观各国会计准则的制定机构，可以归纳为民间组织、官方组织和半官半民组织三种类型。我国会计准则制定机构——会计准则委员会设在财政部，由政府部门制定会计准则。从来看，这是的必然，也是现实选择。因为我国的民间会计团体（如中国
会计学会、中国注册会计师协会）还很弱小，尚不具备独立制定会计准则的能力。从长远来看，笔者认为，随着市场经济的和民间会计团体的不断壮大，会计准则制定机构将最终向独立化模式发展。
2、会计准则制定人员
我国会计准则委员会的委员“分别来自政府财政部门、证券监督机构、会计职业界、高校和科研机构等单位”。应该说，这些组成人员具有一定的代表性，但还很不全面。首先，缺乏投资者的代表，包括国有、私营企业、外商投资企业等各类企业主，以及证券市场上的大股东；其次，缺乏债权人的代表，特别是银行界的代表；再次，缺乏经理阶层和会计实务界的代表，会计准则必须由企业来执行，会计人员来操作，如果缺乏他们的认可和支持，会计准则将很难发挥预期效果，修订前的现金流量表准则就是一个教训。
