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会计准则若干理论问题研究(3)

2017-08-28 05:38

　　3、会计准则制定方法

　　综观各国会计准则制定方法，大致可分为两类：一类是偏好集合法，另一类是导向法。（1）偏好集合法。是根据个体对可选会计准则经济的偏好来制定能使个体效用最大化准则的一种方法。（2）理论导向法，是指以某种会计理论为基础进行选择和评价准则的一种方法。目前，西方各国一般都采用理论导向法制定会计准则，其中最为流行“概念框架法”，从概念框架出发，和制定会计准则。

　　在我国，一般认为1992年发布的《企业会计准则——基本准则》相当于西方的财务会计概念框架。但在具体会计准则的制定过程中，基本准则并未真正发挥其概念框架的作用，基本准则几乎“名存实亡”。如何修订基本会计准则，建立我国财务会计概念框架，已是当务之急。

　　4、会计准则制定过程

　　我国会计准则的制定过程一般包括四个阶段：计划阶段；准备阶段；起草阶段；征求意见阶段。依次经过上述阶段最终形成具体会计准则，并由财政部颁发实施。

　　美国财务会计准则委员会（FASB）在会计准则的制定过程中，采用了一套较为充分的程序，包括：（1）搜集，确定项目；（2）组成专题研究组，拟定讨论备忘录；（3）向公众免费提供讨论备忘录，供各界讨论、审查；（4）举行公开的听证会，征求对备忘录及准则制定的意见；（5）根据各种意见，拟定准则的征求意见稿；（6）征求意见稿向社会公开征求意见；（7）再次举行公开的听证会；（8）根据各方意见，做出是否发布、或修改后发布、或推迟、或取消的决定。笔者认为，美国会计准则的制定过程有两点值得我国借鉴：一是过程的严密性，二是过程的公开性。美国会计准则制定的全过程都处于“摄像机的监督”之下，有利于社会各界的广泛参与，从而达到协调各方利益的目的。

　　5、会计准则制定的程序公平学说

　　程序公平学说最早由美国的约翰。罗尔斯提出，他认为不存在任何有关结果的公平性的独立标准，但是存在着有关形成结果的程序公平性的标准，因此只要这种公平性的程序得到人们恰当的执行和遵循，由它产生的结果就应该被认为是正确的和恰当的，无论它们会是怎样的结果。改组后的国际会计准则委员会（IASC）充分体现了程序公平的精神。美国会计准则的制定也是通过程序公平使社会上各主要利益集团的利益得到体现，而不受某一强势集团所左右。

　　裘宗舜教授等认为，“允当程序的实践优势在于通过‘广泛地听取和告知’确保准则制定的程序公平。诸如成立咨询委员会、顾问团，发布讨论备忘录、征求意见稿、召开听证会等都是在会计准则制定中实施允当程序所采取的具体方式。允当程序的作用机制主要包括三个方面：前提条件——准则制定机构的独立性；基本条件——准则制定过程的公开性；本质要求——准则制定的广泛参与性。”显然，我国会计准则的制定同样应当体现“程序公平学说”，做到制定机构独立化、制定人员广泛化和专职化、制定方法科学化、制定过程公开化。