新准则关于资产减值新规定的效应研究(3)
2017-08-29 05:00
导读：2006年2月16日财政部又发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 (三) 我国新准则 《企业
2006年2月16日财政部又发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。
(三) 我国新准则
《企业会计准则第8号——资产减值》第17条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这是对现行准则的一个较大的调整。也是我国新准则体系与国际会计准则的实质性差异之一。并与美国、加拿大公认会计原则的相关规定一致。该规定封死了减值冲回这一企业操纵利润的通道，为改善会计信息质量提供了保证。新准则制定以前，企业通过资产减值准备的大额冲回来调整当期利润，是进行盈余管理的一个主要方式。一是当预计当年将会出现大幅亏损时，大额计提资产减值准备，下一年度冲回，从而作出下一年度扭亏为盈的财务报表。业界俗称“洗大澡”；二是选择某一年份超大额计提减值准备，其后几年分次缓慢冲回，制造出利润稳步攀升的假象。（刘玉廷等，2005）
我国资产减值准则中要求企业在财务报表附注中披露以下信息：
一是当期确认的各项资产减值损失金额。二是计提的各项资产减值准备累计金额。三是提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。
三、盈余管理与资产减值
（一） 盈余管理
目前，会计学理论界还没有对盈余管理（Earnings Management）形成普遍认同的权威定义。
中外学者曾经对盈余管理的概念作出探讨：主要有“经济效益观”和“信息观”两种理解方式。经济效益观的代表人物Wiiliam.R.Scott在《财务会计理论》一书中指出，所谓盈余管理就是“在公认会计原则（GAAP）允许的范围内，通过会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”，是会计政策选择具有经济后果(Economic Consequences)的一种具体表现（William.R.Seott，2006）。信息观的另一位代表人物——美国会计学者雪普则认为盈余管理旨在有目的地干预对外财务会计报告过程，以获取某些私人利益（而非仅仅为了中立地处理经营活动）的“披露管理（Schipper. K.，1989）”。在国内学者关于盈余管理的理解中比较有代表性的有: 魏明海、孙铮、王跃堂（1999）等认为盈余管理是“企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的行为”等等。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 从上述几位学者做出的定义可以看出，虽然在表述上不尽相同，但是都包含了这样一层含义：即
企业管理者为了达到特定的目的，通过会计政策选择和方法来改变财务报告中的盈余数字，对财务会计报告的披露进行干预。
同时，盈余管理的概念有广义和狭义之分。广义的观点认为，盈余管理是企业管理的组成部分，以目标利润为中心，统一管理企业的各种经营活动，这其中既包括合法合规的会计政策选择调节利润，也包括违法违规的舞弊行为。狭义观点认为，盈余管理是公司的经理层为实现自身的效用或公司的市场价值最大化目标，在会计政策所允许的弹性空间内进行选择，从而调节公司盈余的行为。本文采用狭义的盈余管理概念。
（二） 盈余管理与资产减值
管理层基于何种动机计提资产减值准备,存在两种观点:一种是管理层进行资产减值是为了体现资产的公允价值,减值反映了资产未来收益能力的下降,这可能与竞争者的行为、经济环境的变化和管理层战略的改变等有关;另一种观点认为,管理层可能利用会计规则赋予的弹性，操纵会计盈余,不确认减值，或者仅对他们有利时才确认减值(Francis et a,l1996)。这两种观点的分歧，在于管理层是根据正确预期还是出于机会主义运用资产减值政策（王跃堂等，2005）。
新《资产减值》准则的适用主体是中国境内的企业,新准则具有一定程度的规避和防范企业进行盈余管理的政策倾向,资产减值准备之所以成为上市公司盈余管理的重要工具，主要基于以下原因：（王建新，2007）
