新准则关于资产减值新规定的效应研究(4)
2017-08-29 05:00
导读：1. 资产减值准备计量标准不统一且可操作性差。而我国企业会计制度中对8项资产减值准备的计量标准没有完全统一，具体有：可收回金额、市价、可变现
1. 资产减值准备计量标准不统一且可操作性差。而我国企业会计制度中对8项资产减值准备的计量标准没有完全统一，具体有：可收回金额、市价、可变现净值等，其中又有销售净价、未来现金流量的现值、成本、费用等多个概念。另外，在我国目前市场经济仍不完善的前提下，市价、可收回金额、可变现净值等的确定在实际工作中的可操作性差。
2. 计提资产减值准备的会计政策可选择性较强，会计政策存在较大的可选择性，企业可通过不恰当的计提比例实施盈余管理。由于《企业会计制度》对各项准备的计提只是做了原则上的规定，对于准备计提与否以及比例的确定都由企业自行根据情况确定，这在客观上为企业盈余管理提供了一定的空间。
上市公司利用资产减值准备进行盈余管理主要表现在以下几个方面：
（1）亏损公司巨额计提减值准备，即“洗大澡”
根据我国目前证券市场的规定，上市公司如果连续两年出现下列状况：净利润为负，每股净资产低于面值，或财务状况异常，其股票就要被进行特别处理（即ST）。如果上市公司连续三年净利润为负，公司股票就将被暂停上市交易（即摘牌）。
上市公司为了避免在以后年度的连续亏损，往往利用会计政策、会计估计的模糊性，巨额计提资产减值准备，将过去年度积累下的费用和损失予以确认，并将未来年度的费用和损失提前确认，一次亏个够。以便以后年度能够“轻装上阵”。
（2）扭亏公司减值准备的非正常转回
如果亏损上市公司想要保住上市资格或摘掉ST帽子，就一定要避免出现亏损或连续亏损的局面。由于该类公司往往主营业务不景气，很难在短期内依赖主营业务扭亏为盈，只有在扭亏年度将过去年度计提的减值准备通过“会计估计变更”予以转回，刻意制造“报表利润”，造成“扭亏为盈”的虚假表象以逃避市场的监管。
（科教范文网http://fw.nseac.com） （3）盈利公司加速计提
一些绩优上市公司往往趁生产经营态势较佳、利润大幅增长的年份，大额加速计提各项资产减值准备。这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能利用“会计估计”而低估资产形成秘密准备金为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。
“长期资产减值损失不得转回”这一规定有助于压缩上市公司盈余管理的制度空间,使得长期资产减值计提更好地反映其经济实质,提高上市公司的会计信息质量。（王建新，2007）
四、实证分析
（一） 假设
本文主要研究新准则中不允许长期资产减值转回的规定，对上市公司的资产减值的计提是否有影响，有怎样的影响。新的会计准则从2007年1月1日起实施。也就是说2006年是资产减值能转回的最后一年。而2007年是长期资产减值不能转回第一年。因为资产减值的计提的选择具有盈余管理的作用，所以本文提出两个假设。
假设H1：上市公司会利用2006年这最后一年，来转回以前年度计提的资产减值准备，以备以后年度的盈余管理之用。因此公司在2006年计提的资产减值损失要比2005年的少。
假设H2：从2007年开始，资产减值不可转回，上市公司对资产减值准备的计提将会更加谨慎。因此公司在2007年计提的资产减值损失要比2005年的少。
（二） 样本选取
选取在深圳交易所上市的公司，同时满足下列条件：
条件1：2005至2007年均有单独披露资产减值损失。
条件2：2005至2007年净利润均大于0。条件1是为了数据选取的方便。条件2是为了选取的公司在近3年的经营状况正常，不存在要扭亏为盈的特殊需要。
通过我们查阅，满足条件的公司有83家。数据来源于万得数据库。
（转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网）
（三） 指标
资产减值损失率=当年资产减值损失/当年总资产
因为计提的资产减值与总资产有关，如果公司的规模在增长，总资产在增加，那么计提的资产减值亦会有变化。所以选取资产减值损失率作为指标，是为了排除总资产的变化对资产减值损失的影响。
