企业效绩评价与会计不确定性(2)
2017-08-30 02:05
导读：外生性会计不确定性范围较广泛，包括现在研究得比较热的会计人员的行为所造成的会计系统的不确定性，以及外部环境对会计系统所产生的不确定性。社
外生性会计不确定性范围较广泛，包括现在研究得比较热的会计人员的行为所造成的会计系统的不确定性，以及外部环境对会计系统所产生的不确定性。社会经济活动日趋复杂，经济业务日新月异，会计准则显得疲于应付，甚至有时显得无能为力，出现滞后性，在其指导下的会计数据就不能准确地反映客观实际，从而产生了会计不确定性，例如，衍生金融工具是实务中出现的一种很复杂的金融工具和投资手段，其主要目的是用于转移资产价值波动所引起的价格风险，即用于保值和投资，由于其交易可以以小博大，所以就象一把双刃剑，高风险和高收益并存，当前各国虽然陆续制定了一系列会计准则，但这些远没有解决衍生金融工具所带来的会计问题。
美国著名会计学家亨德里克森认为：一方面经济活动中的不确定因素会导致会计“跨期摊配”具有不确定性。另一方面，经济活动在时间上的延伸和会计信息的当期披露，要求会计处理中要对经济活动的未来结果进行“估计”，这种权宜性的估计势必导致会计计量具有不确定性。
三、企业效绩评价指标体系与会计不确定性
对企业进行评价有多种名称和形式，但这些评价主要是运用定性与定量方法对效绩进行评价。定量方法主要由财务指标构成，其指标评价同时具有会计不确定性的两种属性。首先，它具有内生不确定性，因为无论是从绝对指标还是相对指标来说，均来自会计核算的结果，即使企业没有故意作假，由于会计本身的不确定性，因此它的运行结果必然也带有不确定性，以净资产收益率为例，净资产收益率=净利润/平均净资产，分子净利润指标是一个综合性很强的指标，它的核算不仅建立在会计四大假设基础之上，而且在其计算形成过程中，由于权责发生制的运用，谨慎原则等主观因素的影响，以及折旧的计算，成本计算方法的运用，费用的跨期摊配，存货计价方法的选择，存货跌价准备、坏帐准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备四项准备的计提等各种会计政策、会计估计的选择，均影响净利润的正确，从而使净利润带有不确定性。净资产同样无法摆脱不确定性的影响，净资产=资产-负债，所有影响资产和负债的因素均会影响净资产。
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经营业绩评价指标也要受外生不确定性的，即来自核算系统之外的影响，比如指标的选择，对经营效绩评价有很多指标，不可能选用所有指标对企业进行评价，这就存在一个权衡问题，选用那些指标，不选用那些指标，就是一个主观判断过程，存在不确定性，例如，诚信公司采用净资产收益率、资产总额增长率、利润总额增长率，负债比率、流动比率、全部资本化比率六项指标对企业年度经营业绩进行评价。而上海信用等级评定标准采用的定量指标为财务结构、偿债能力、经营能力、经营效益四类共17项指标。财政部等四部委联合颁发的《国有资本金效绩评价规则》，其指标体系由基本指标、修正指标、评议指标三层次共32项指标构成。选用指标不同，对同一企业的评价肯定不同。
对指标赋权也是一个主观判断，不同的指标权重不同，象上海信用等级评定标准中，偿债能力占30分，经营效益占15分，为什么这样赋权，可以说是基于经验基础之上的判断，但该赋权很难说完全符合实际情况。同样的指标确定的权重也不同，一样是净资产收益率，诚信指标体系赋权为55％，《国有资本金绩效评价规则》权重为30％，而上海信用等级评定标准中权重为5％，权重相差何其大。
评分中同样存在不确定性，以各评价体系均包括的指标为例，在上海信用等级评定标准中，资产负债率的参照值定为小于55％，每大1个百分点扣0.267分，大于85％（包括85％）不记分。认为凡是资产负债率小于55％为满分，而诚信公司则定义为：资产负债率大于75％时为0分，小于45％时为100分，在45％与75％之间时，得分用公式Y=-lO/3X 250。在国有资本金效绩评价中，对资产负债率的记分主要分以下四种情况：（1）当企业的资产负债率的实际值小于标准值中的平均值时，其标准系数定为1，指标得满分。（2）当企业的资产负债率的实际值大于平均值，而小于较低值时，如果企业的总资产报酬率大于当年银行平均贷款利率，则其标准系数也定为1，指标得满分。（3）当企业的资产负债率的实际值不符合上述1、2两种情况，需比照五档标准值计算得分，其中，基础分和调整分的计算与其他指标的计算方法一样，不同的是指标的最后得分为基础分加上调整分。（4）当企业的资产负债率实际值大于等于100％时，其标准系数定为0，该指标得0分。
