论绩效评价导向政府会计体系的构建(3)
2017-08-30 06:43
导读：四、结语 政府行为的特殊性决定了公共受托责任解除方式的特殊性——通过全面的绩效评价。政府会计作为反映公共受托责任履行情况的重要途径，应以
四、结语 政府行为的特殊性决定了公共受托责任解除方式的特殊性——通过全面的绩效评价。政府会计作为反映公共受托责任履行情况的重要途径，应以绩效评价为导向。政府会计体系能否提供更多有用的绩效评价信息来反映政府履责情况，决定了政府财务报告被利益相关者关注和需求的程度，而利益相关者对财务报告关注和需求程度的提高又将促使政府会计系统提供更加全面详细的信息，最终导致政府会计发生更彻底的变革。以绩效评价为导向构建政府会计体系为政府会计改革提供了一个可供选择的切入点。本文并不是要建立完善具体的政府会计体系，只是以绩效评价为视角提出构建该体系需要关注的几个问题。至于如何全方位构建绩效评价导向的政府会计体系，如何在此基础上进行政府会计改革，还有待进一步的。
注释： ①本文提出的以绩效评价为导向的政府会计不同于通常所说的绩效预算，它以绩效评价为导向，对政府会计进行必要的改造，以便最大程度地满足委托人的信息需求。而绩效预算则是将绩效评价引入预算编制过程，考虑各部门工作数量、质量、效率与效果的一种预算程序。 ②经理人市场和产品市场往往可以向委托人传递出代理人业绩好坏的信号。 ④如在政府雇员工资费用不变的情况下，政府提供的公共产出有所提高，则表明投入资源的使用效率提高。 ⑤以下两例在一定程度上说明，除开其他因素的影响，利益相关者并不认为政府财务报告能有效反映公共受托责任的履行情况：一是美国公民、监管机关和管理层都不怎么使用政府财务报表，甚至联邦政府内部也很少有人使用政府财务报表；二是美国审计师用于政府绩效审计的工作量已占其总工作量的86％，远超过财务报告审计（Philip，2002）。 ⑥如陈立齐（2003），陈志斌（2003）等，以及美国联邦政府会计准则委员会第1号概念公告（SFFAC No.1）和美国政府会计准则委员会第1号概念公告（GASBCS No.1） ⑦具体参见工作论文《政府会计应计制基础的适度引入：因素与启示》（张琦，2005）。 ⑧如FASAB基于国家安全的考虑在《联邦财务会计准则第8号公告——补充经管责任报告》中明确指出，应将获得、重置或改良国防或军事不动产、厂场及设备的支出在发生当期作一项费用处理（FASAB，1996）。 ⑨有些国家（如英国和美国）允许在对固定资产保持一定水平的修理和维护支出的前提下，可不计提折旧。 ⑩国际公共部门委员会（2003）认为“推定义务”强调的是“政府除履行该义务外，别无其他选择”。 ⑾例如：养老金只有等到雇员退休后，政府才真正产生法定支付义务，但政府的推定义务早在该雇员开始工作时已经发生。 ⑿有学者认为，由于政府所有者缺位，净资产只是一个结余项或调整项，没有实际意义。 ⒀美国政府的大量军用不动产未得以确认，参见Philip（2002）。 ⒁如美国联邦政府会计准则对非交换性收入和州与地方政府会计的政府基金的收入确认都采用修正的应计制基础，增加“可支配性”作为确认标准，认为只有在合法执行的资源要求权出现时且收取概率大于50％时确认收入（FASAB，1996；GASB，1998）。 ⒂政府基于因素、国家安全等原因（有时仅仅是借口），披露信息的范围相对企业而言有限且单一。
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