利益相关者在会计准则制定中的寻租表现(2)
2017-09-01 06:13
导读：3 债权人的会计寻租行为 通常，上市公司债权人在债务契约中直接确定了对企业利益的分配额，并且法律保障债权人在股东之前获得自己的收益，使得债权
3 债权人的会计寻租行为
通常，上市公司债权人在债务契约中直接确定了对企业利益的分配额，并且法律保障债权人在股东之前获得自己的收益，使得债权人对企业的控制非常有限；只在债券资本受到损害，如企业面临破产困境时，这时企业的剩余控制权才转移到债权人手中。
对企业利益分配额的确定使债权人不具备参与会计准则制定的动机；即使债权人存在这种动机，我们知道通过会计寻求租金就需要通过会计信息、进而通过会计准则的制定来进行，正是由于债权人对企业利益的分享额在契约中早已确定了，拥有的企业控制权很有限，债权人就无法操纵会计信息，也就没有主动参与会计准则制定过程的动力，尽管如此，他们也会在契约中与债务人之间订立一系列保护性条款，以减少管理当局以及股东的会计准则游说行为对自身利益的损害，也就是债权人会计寻租行为特有的契约性。当债务契约不能很好的保护债权人利益时，债权人就会参与会计准则的制定-避租，即会计寻租行为的被动性，联合其他利益受到损害的企业利益相关者反对制定管理当局提出的不利于企业其他利益相关者的会计准则。
4 职工的会计寻租行为
广义地看，企业收益是人力资本利用非人力资本进行生产和经营的成果，这里的人力资本就包括了职工的人力资本。职工不仅仅为企业创造收益，也对企业进行了人力资本投资而有权分享企业的利益。因此，现在职工的报酬越来越与企业业绩挂钩，如职工持股计划，这不仅使职工利益与企业的长远利益联系起来，也使得其取得报酬的方式与经营者趋于一致。
正因为职工的利益受企业会计信息的影响，于是他们有了参与会计准则制定的动机。虽然职工直接参与企业的各项经济活动，拥有足够的企业信息以及有关的会计专业知识，但由于职工获得报酬的方式逐渐与经营者相似，使其有“搭便车”的心理，利用经营者的会计准则游说行为，从会计准则制定过程中获得租金的一部分。并且管理当局利用准则游说行为形成的空间进行盈余管理，需要企业职工的配合，进而出现了企业职工与管理当局合谋侵害企业其他利益相关者的现象。这也充分说明职工的寻租行为具有一种从属性-从属于管理当局的会计寻租行为。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） 然而，企业管理当局和职工毕竟还是两个不同的经济利益主体，而且经验表明，通过影响会计信息进而影响会计准则制定的会计寻租行为并不完全符合企业的长远利益，一旦企业为了操纵会计信息而采取的会计寻租行为被披露，投资者就会对公司失去信心致使股价下跌，甚至导致公司破产，这时职工就面临失业的威胁，而经营者也许早就获得了丰厚的经济利益。这说明，职工在进行会计寻租行为时往往容易只看到眼前利益，而忽视自己与企业长远利益联系是在一起的，因而企业职工的会计寻租行为是一种短视行为。
5 政府的会计寻租行为
政府作为一个企业外部的利益相关者，是以税收的形式从每一个企业中分享经济利益。但是，会计准则制定中的会计寻租行为带来的只是社会财富在企业之间的重新分配，并没有增加社会总财富，这样政府的利益不会受到影响。并且，政府既然为它提供的公共服务或公共品而从每个企业收取税费，它就应该保持独立并促进公平与效率，这样，政府就不应该存在会计寻租行为，但实际情况却并非如此。 在中国，政府是国有资产的代理所有者，而国有企业由于种种原因导致其市场竞争力、效率不如其他性质的企业，为了国有资产的保值增值，政府就会在会计准则上主动为其提供方便，即将租金I直接给了国有控股上市公司，如会计制度的“双轨制”、国有企业和其他性质的企业曾分别实行过不同的会计规则等。政府这种主动寻租行为对不同经济性质的企业具有不同的影响，且影响范围广泛。另一方面，政府是由中央政府、地方政府等共同组成，同时也是许多具有“经济人”特征的政府官员组成的。中央政府与地方政府以及各地方政府之间、各政府官员的自利本性以及官员之间存在着的利益冲突，目我国政府官员的政治前途与所在地国有企业的经营业绩有很大的关系，地方政府之间的攀比，导致地方政府也存在会计准则游说行为，为本地区亏损或陷入困境的国有企业能包装上市、向本地的上市公司提供财政补贴以及税收优惠等，如2004年8月财政部和国家税务总局联合印发了关于《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知，准予东北地区某些行业抵扣购进固定资产的进项税额，而在全国范围内实行的《增值税暂行条例》则明确规定购进固定资产的进项税额是不允许抵扣的。这表明了政府会计寻租行为另一明显特征-寻租行为主体的多元性。
