试述建立我国会计概念结构的必要性(3)
2017-09-02 04:40
导读：（3）会计准则与会计概念结构的关系要求我国建立会计概念结构。 如上所述，我国的《企业会计准则》虽然没有提到财务会计概念结构这一概念，但从其
（3）会计准则与会计概念结构的关系要求我国建立会计概念结构。
如上所述，我国的《企业会计准则》虽然没有提到财务会计概念结构这一概念，但从其所界定的内容来看，它本身便已充当了财务会计概念结构的角色。但它事实上所具有的局限性又不能充当会计概念结构的角色。当前我国会计理论界对这两者的关系有一下三种观点：
①同一论。该观点认为，我国1992年会计改革推行的基本会计准则即为财务会计概念结构。基本会计准则只是对企业会计核算的基本前提，普遍适用的一般原则，财务报表的要素、要素定义、内容、分类、确认、计量、记录、报告等方面做出原则性的规定，相当于西方所提的财务会计概念框架。该种观点在我国会计改革的初期是符合当时的社会经济环境的。
②并存论。该观点认为，应在准则基础上，再制定一套财务会计概念结构以指导准则和会计实务。这对已有的准则变动较少，似乎更容易让人接受，但长此以往在准则外另立一套财务会计概念结构，有可能在会计概念的阐述上会重复，既不经济，也不能提高效率。
③替代论。即用财务会计概念结构替代准则（基本准则），用以指导具体会计准则和会计制度。其优点显而易见，与国际惯例接轨。但是其理论性太强，实务性不够，会使一般的会计工作者望而却步。
笔者认为，我国的《企业会计准则》，从其地位和内容来看，虽然相当于西方的“财务会计概念结构”，然而还不甚完善。在我国，利用“基本准则”这个术语概括概念结构的性质比较恰当，但是把“基本准则”直接作为我国会计法规体系的组成部分却值得探讨。“基本准则”的制定与修正，需要经过一个漫长的历程，因为会计准则影响到许多集团的利益 ,会计准则的制定需要在众多利益集团之间进行协调。此外，作为具体会计准则的指南，“基本准则”本身需要一套严谨、适用面广并可操作的完整体系，而形成这样一个体系是相当困难的。因此，笔者主张替代《企业会计准则》，重新构建我国的财务会计概念结构，并将其置于会计准则体系之外，以便在发挥对会计准则的指导作用的同时，保持其本身的独立性和灵活性。这样既可以摆脱当前《企业会计准则》不伦不类的尴尬境地，又能解除会计实务界无所适从的困惑。
参考文献
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