英国石油天然气会计规范(3)
2017-09-03 01:46
导读：四、建议实务公告：财务报表呈报与揭示 财务报表呈报与揭示是石油天然气会计规范的重要内容。成本会计下石油天然气资产账面价值与市场价值的严重
四、建议实务公告：财务报表呈报与揭示 财务报表呈报与揭示是石油天然气会计规范的重要内容。成本会计下石油天然气资产账面价值与市场价值的严重背离，使得石油天然气生产活动的揭示更具意义。英国建议实务公告要求进行的揭示包括：会计政策、资本化成本、发生或提供的生产前成本、经营成果、取得经营的结果、中止经营的结果、例外项目、税收费用、外币折算和商业储量数量。 与美国会计准则相比，英国规范多了取得经营的结果、中止经营的结果、例外项目、税收费用分析、外币折算，少了标准化计量。我们认为，税收费用分析、外币折算不是石油天然气生产活动的特殊内容，美国的标准化计量（FASB，1982）因假设问题，我们也不十分赞成（龚光明，2002）。这里就英国规范中取得、中止经营结果揭示二个内容进行介评。 （一）取得经营的结果 取得被定义为“报告主体当期获得的经营”。作为一项取得所报告的经营，包括一个油田或一联合拥有资产中一项权益的一定份额的取得。以此为基础，对许可的分入也可以构成取得的例子。 如果取得了一项经营，如生产油田或收费管线中的一项权益，经营成果应揭示到经营利润水平。一项上调“重新决定（redetermination）”（注：这里的“重新决定”是一体化安排中的情况，即根据新的情况调整参与各方在财产中权益的比重大小。）在特征与性质上与取得相似，因而，重新决定应处理为取得。 OIAC认为，应对重要取得经营所导致的对税收费用和折旧费用的影响进行揭示。我们支持OIAC的观点，但如何判断重要性，需要仔细加以考虑。 （二）中止经营的结果 报告一项中止经营、销售或期满，必须满足一系列特定条件，它应是报告主体的战略决策所导致的，且战略决策的做出是因为被从特定的市场逐出，或是在原有的市场上有重要缩减，且能从物理上、经营上清楚地区分资产、负债、经营活动的结果。 OIAC认为，应对中止经营所导致的对折旧费用和减值测试的影响进行揭示。由于OIAC对中止经营的条件给予了严格的限制，所以，我们支持OIAC的观点。
五、对我们的启示：小结 从上面的介绍与评价中，我们可以总结出几点对我们的启示： （一）石油天然气会计规范的性质及发布制度 石油天然气会计规范是一项特殊业务会计规范，涉及到特殊的资产——石油天然气资产。由于此种资产生产工艺复杂、风险独特，非
地质工程技术人员和行业管理专家难以完全明了，因而英国的规范以建议实务公告的性质出现，由OIAC授权发布，由ASB认可的规范制订模式值得我们借鉴。 （二）关于关键术语及表述问题 对石油天然气生产活动进行会计规范，当然会涉及到许多关键术语。总体上说，这些术语可以分为两类，一类是石油天然气地质与工程方面的术语。术语不能太多，而且要具有内在的逻辑关系。从阅读者使用方便和保持准则主体内容精炼的要求出发，我们认为与价值相关的术语体现在准则主体中，与石油地质工程方面的术语体现在附录中较好。 （三）关于计量基础与问题 石油天然气资产的计量基础，历史上有历史成本与价值基础（龚光明，2004）之争，但从目前世界石油天然气会计实务来看，基本上还是以历史成本为基础。但历史成本基础下采用何种会计方法，是完全成本法还是成果法，或是允许在二者间选择，要做具体的分析。 （四）关于风险分担安排规范问题 石油天然气行业是高风险行业，在明确产权的前提下开展多种形式的产权安排将是一个必然趋势。我国石油已在海上和海外石油天然气经营中进行过一些风险分担安排，但如何加以规范，尚需要认真。 （五）关于揭示问题 石油天然气生产活动应如何进行揭示，才能使阅读者认识到它的价值和特有风险呢？英国规范借鉴了美国准则的大部分内容，如揭示会计政策、资本化成本、当期成本、储量数量等，但也去除了美国准则中标准化计量的要求，并增添了取得和中止经营结果揭示要求。我们认为，英国的做法值得我们借鉴。
