应收票据贴现业务会计处理的探讨
2017-09-05 01:09
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应收票据贴现，是指商
应收票据贴现，是指商业汇票持有者将未到期的商业汇票向银行要求变成现款，银行按票面金额扣除贴现息后付给现款、待票据到期时再向出票人收款的业务。应收票据贴现分带追索权的贴现和不带追索权的贴现两种。根据现行制度的规定，对于不带追索权的贴现业务，应按应收债权的出售业务进行会计处理；对于带追索权的贴现业务，企业应按以应收债权质押取得借款的业务进行会计处理。本文拟对应收票据贴现业务的具体会计处理，分别上述两种情况，做些探讨。
（一）不带追索权的应收票据贴现业务会计处理
[例1] 2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，收到乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票据面值为58.5万元，票面利率为6%，期限6个月。2005年6月1日，甲公司将此票据贴现（不带追索权）给银行，银行支付48万元的贴现款。甲公司预计乙公司会退货10%，2005年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元所退货物商品成本为1.6万元。当前较通行的会计处理如下：
①6月1日取得贴现款时：
借：银行存款48、其他应收款5.85、营业外支出4.65，贷：应收票据58.5
②9月6日乙公司退货时：
借：主营业务收入2、应交税金―应交增值税（销项税额）0.34 ，贷：其他应收款2.34
同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：
借：营业外支出3.51，贷：其他应收款3.51
所退货物验收入库：
借：库存商品1.6 ，贷：主营业务成本1.6
笔者认为，在实际工作中，企业将应收票据贴现时，很难预计某一特定客户是否会退货的比例，除非交易双方已经达成了具体的退货协议。在没有达成具体的退货协议时，就不应确认“其他应收款”。因此，6月1日甲企业贴现业务的会计处理应改进如下：
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借：银行存款48、营业外支出10.5，贷：应收票据58.5
若日后真的发生退货，按正常的退货业务进行会计处理，并将调减的价税确认为“营业外收入”，以调减前期多确认的“营业外支出”：
借：主营业务收入2、应交税金―应交增值税（销项税额）0.34，贷：营业外收入2.34
同时，所退货物入库：分录略。
改进后的做法避免了对退货可能性及其发生金额的预估，也无须进行预估金额偏差的调整，简化了会计核算，符合谨慎性原则和交易的实际情形。若企业在将应收票据贴现时，已经与购货方达成了退货协议，则退货成为确定事项，为避免虚增“主营业务收入”及“主营业务成本”、准确确认票据贴现损益，贴现日的会计处理应改进如下：
借：银行存款48、主营业务收入2、应交税金-应交增值税（销项税额）0.34、营业外支出8.16，贷：应收票据58.5
同时，转回“主营业务成本”：
借：发出商品1.6，贷：主营业务成本1.6
9月6日乙公司退货时：
借：库存商品1.6，贷：发出商品1.6
现行的做法在确认“其他应收款”时，并没有同时冲减“主营业务收入”等，不符合配比原则和谨慎性原则。本文的做法在贴现时就对已达成协议的退货进行了会计处理，符合谨慎性原则和客观性原则。
（二）带追索权的应收票据贴现业务会计处理
[例2] 承[例1]，若2005年6月1日，甲公司将此票据贴现（带追索权）给银行，银行支付52万元的贴现款。2005年10月1日乙公司未能兑付票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的到期值。则甲公司与应收票据贴现有关的较通行账务处理如下：
①6月1日取得贴现款时：
借：银行存款52 , 贷：短期借款52
②10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时：
借：短期借款52、财务费用8.255，贷：银行存款60.255
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借：应收账款60.255，贷：应收票据58.5、财务费用1.755
如果乙公司到期如约兑付了票款时，则甲公司的账务处理如下：
借：短期借款52、财务费用6. 5 ，贷：应收票据58.5
笔者认为，贴现业务与一般的贷款业务不同的地方之一，就是贴息要从贴现贷款总额中直接扣除。因此，贴现实际获得的贴现金额（52万）并不是贷款本金，而是票据的到期值（[58.5×（1 6%%×6/12）]=60.255万）。所以，上述有关分录应做改进如下：
