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合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所(2)

2017-09-12 01:55
　　（一）合并当期的调整
　　1. 对于应享有子公司当期实现净利润的份额
　　借：长期股权投资
　　 贷：投资收益
　　2. 按照应承担子公司当期发生的亏损份额
　　借：投资收益
　　 贷：长期股权投资
　　3. 对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应调整成本法核算与权益法核算的差额，若成本法核算收到现金股利时确认了投资收益，则调整分录为：
　　借：投资收益
　　 贷：长期股权投资
　　4. 对于权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额调整盈余公积
　　借：提取盈余公积
　　 贷：盈余公积——本年
　　5. 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额
　　借：长期股权投资
　　 贷：资本公积——本年
　　（二）连续编制合并财务报表
　　1. 对于应享有子公司以前年度实现净利润的份额
　　借：长期股权投资
　　 贷：未分配利润——年初
　　2. 按照应承担子公司以前年度发生的亏损份额
　　借：未分配利润——年初
　　 贷：长期股权投资
　　3. 对于以前期间收到子公司分派的现金股利或利润
　　借：未分配利润——年初
　　 贷：长期股权投资
　　4.对于权益法核算和成本法核算以前年度确认投资收益的差额调整盈余公积
　　借：未分配利润——年初
　　 贷：盈余公积——年初
　　5. 对于子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额
　　借：长期股权投资
　　 贷：资本公积——年初
　　6. 对于应享有子公司当期实现净利润的份额
　　借：长期股权投资 内容来自www.nseac.com
　　 贷：投资收益
　　7. 按照应承担子公司当期发生的亏损份额
　　借：投资收益
　　 贷：长期股权投资
　　8. 对于当期收到子公司分派的现金股利或利润
　　借：投资收益
　　 贷：长期股权投资
　　9. 对于权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额调整盈余公积
　　借：提取盈余公积
　　 贷：盈余公积——本年
　　10. 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额
　　借：长期股权投资
　　 贷：资本公积——本年
　　
　　三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
　　
　　作为企业集团整体，母公司不应存在长期股权投资，在全资子公司的情况下，子公司也不应存在所有者权益，因此应将母公司长期股权投资与子公司的所有者权益抵销。在非全资子公司的情况下，子公司的所有者权益也要全部抵销，多抵销的所有者权益转到“少数股东权益”。抵销分录出现的借方差额为“商誉”，贷方差额合并当期计入“营业外收入”，以后期间替换成“未分配利润——年初”。应说明的是，子公司所有者权益的抵销是通过抵销子公司所有者权益变动表完成的。因此，抵销分录中的“股本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目都应分别“年初”和“本年”反映，但因影响“未分配利润”项目“本年”的因素较多，所有将其单独编制一笔抵销分录。具体抵销分录如下：
　　借：股本——年初
　　 --本年
　　资本公积——年初
　　 --本年
　　盈余公积——年初
　　 --本年
　　未分配利润——年末
　　商誉（借方差额）
　　 贷：长期股权投资
　　少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例） （转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）
　　 未分配利润——年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）
　　注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
　　借：投资收益
少数股东损益
　　 未分配利润——年初