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合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所(3)

2017-09-12 01:55
　　 贷：提取盈余公积
　　对所有者（或股东）的分配
　　未分配利润——年末
　　【例题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
　　20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。在购买日，S公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年。假定A办公楼用于S公司的总部管理。
　　20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
　　20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元（分派的股利属于当年实现的净利润），向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
　　20×8年, S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，S公司出售可供出售金融资产而转出20×7年确认的资本公积100万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。
　　P公司会计处理如下
　　1.在合并财务报表工作底稿中对子公司个别报表进行调整
　　（1）20×7年12月31日
　　借：固定资产——原价 100
　　 贷：资本公积——年初 100
　　借：管理费用 5
　　 贷：固定资产——累计折旧5
　　（2）20×8年12月31日 中国大学排名
　　借：固定资产——原价 100
　　 贷：资本公积——年初 100
　　借：未分配利润——年初5
　　 贷：固定资产——累计折旧5
　　借：管理费用 5
　　 贷：固定资产——累计折旧5
　　2.在合并财务报表工作底稿中将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法
　　（1） 20×7年12月31日
　　1）确认20×7年投资收益
　　借：长期股权投资796
　　 贷：投资收益 796
　　2）20×7年分派现金股利由成本法调整到权益法
　　借：投资收益480
　　 贷：长期股权投资 480
　　3）调整20×7年盈余公积
　　借：提取盈余公积31.6
　　 贷：盈余公积——本年 31.6
　　4）确认20×7年所有者权益其他变动
　　借：长期股权投资80
　　 贷：资本公积——本年80
　　（2）20×8年12月31日
　　1）调整20×7年确认的投资收益
　　借：长期股权投资796
　　 贷：未分配利润——年初 796
　　2）调整20×7年分派现金股利由成本法调整到权益法
　　借：未分配利润——年初 480
　　 贷：长期股权投资 480
　　3）调整20×7年确认的盈余公积
　　借：未分配利润——年初31.6
　　 贷：盈余公积——年初 31.6
　　4）确认20×7年所有者权益其他变动
　　借：长期股权投资80
　　 贷：资本公积——年初80
　　5）调整20×8年确认的投资收益
　　借：长期股权投资956[（1 200-5）×80%]
　　 贷：投资收益 956
　　6）调整20×8年盈余公积
　　借：提取盈余公积95.6
　　 贷：盈余公积——本年 95.6
　　7）确认20×8年所有者权益其他变动
　　借：长期股权投资 40 [（150-100）×80%]
　　 贷：资本公积——本年40
　　3. 抵销分录
　　（1）20×7年12月31日
　　借：股本——年初 2 000 （转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
　　——本年0
　　资本公积——年初 1 600
　　——本年 100
　　盈余公积——年初0