我国公允价值的现实适用性与制度安排(2)
2017-09-14 01:23
导读：二、我国转轨经济时期公允价值的适用性 我国转轨经济时期特殊的经济形态包括两方面的内容：一是经济体制的转轨，指我国正在从计划经济体制转变到
二、我国转轨经济时期公允价值的适用性
我国转轨经济时期特殊的经济形态包括两方面的内容：一是经济体制的转轨，指我国正在从计划经济体制转变到市场经济体制，这是制度选择；二是发展阶段的转型，指我国正在从不发达状态迈向现代化。转轨经济形态就是要通过制度选择改善发展的激励条件，同时发展对制度选择、形成也具有反作用，因此制度选择和发展阶段之间存在契合关系。当两者还不能完全契合时，就会带来矛盾和结构性失衡，导致经济建设的诸多问题，如产权管理体制不顺、市场约束不强等。正是在这样的制度背景下，公允价值在我国才不能全面的推行，具体表现如下：
（一）市场不活跃，缺乏公平价格的形成机构
对于绝大多数资产和负债而言，很难找到可以观察到的市场价值。我国现在处于市场经济初级阶段，市场化程度较低，各类要素市场的运作还不够正规。中介机构尚难以真正独立、客观、公正地行使中介职能。还有一些中介机构缺乏诚信，对一些资产或负债的评估有失公允，资产评估的科学性还存在较大欠缺。这些反映了我国目前存在着较为严重的信息不对称现象，价格波动较大，这样公平交易就不能完全实现，进而通过资本市场交易的一些资产和负债的市场价格也就不公允。虽然不存在相关资产的活跃市场时，也可以运用现值技术等估计公允价值，但现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏，判断常常具有很大的不确定性，现值的主观估计成分偏大。一种计量方式若要有用，决不能以牺牲可靠性为代价。
（二）我国证券市场是在传统计划经济体制下萌芽，并伴随经济转轨的脚步快速成长起来的，但是，证券市场“边干边学”的制度变迁本质决定了我国证券市场发展中必然存在诸多的问题：公司治理结构、独立董事制度、信息披露制度有待完善；公司治理效率有待提高；公司资本结构有待进一步优化；股东会、董事会与经理层面的权力制衡关系还有待建立；证券市场监管透明度不够。证券市场上金融衍生工具的市场价格是处于不断变动的状态，这是引入公允价值计量属性的一大原因，但是前面所说的我国证券市场的诸多问题使得金融衍生工具市场价格动态性的信息无法及时传递给投资者，那么金融衍生工具的市场价格的确认也就不公允。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） （三）存在大量利用公允价值操纵利润的现象
企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等利益主体，由于他们具有不同的行为目标，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现了利益冲突，此外企业的经营者比所有者在获取信息方面拥有更大的优势，再加上公允价值的确认是一个难点，公允价值很多时候是估计的结果，因此在现阶段的实务操作中容易被利用为利润操纵的工具。由于会计准则不是一种纯粹的技术手段，而是具有明显的经济后果，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响不同主体的利益，因而在实际中出现了大量利用债务重组、投资、非货币性交易中公允价值伪造会计信息的现象，不仅直接损害了投资者的利益，而且影响到整个国民经济的协调运行。如何保证公允价值确定的合理性，避免像以前再次成为企业随意操纵业绩的工具，是一个十分现实的问题。
由此可见，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，应充分考虑我国的制度背景，做出谨慎的改进，在引用上应只是趋同而不是照搬。西方发达国家的现代市场经济已经很成热，市场体系很完善，地位也很牢固，而公允价值恰恰又是市场经济的产物，同时，西方发达国家在公司治理、综合监管体系、信用中介体系等内外部经济制度都较为先进，证券市场的有效性很高，具有适合公允价值全面、深入应用的土壤。而我国特殊的转轨经济形态与西方发达国家的成熟市场经济体制还有差距，因此，新准则中对公允价值的适度引用是符合国情的。
三、对公允价值推行的制度建议
