基于公允价值的我国政府会计研究(2)
2017-09-14 02:33
导读：（四）会计语言的国际化、标准化的需要 使用公允价值本质上是与国际会计计量趋同，主要是为了消除相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂，促进国
（四）会计语言的国际化、标准化的需要
使用公允价值本质上是与国际会计计量趋同，主要是为了消除相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂，促进国际间的贸易与投资活动的发展，提高我国政府财务信息的可比性。 二、公允价值计量在我国政府会计应用中的展望
（一）以公允价值计量我国政府会计中的资产
政府资产是政府拥有或控制的经济资源，这些经济资源能够提供未来服务潜能或带来未来经济利益（PSC，2003）。在我国现存的预算会计制度中，资产计价对象的现状如下。《财政总预算会计制度》只涉及货币性资产的计价，其计价对象包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转放款、借出财政周转金以及待处理周转金。《行政单位会计制度》认为行政单位的资产包括流动资产和固定资产。其中流动资产是指现金、银行存款、暂付款和库存材料等。固定资产是指房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产。从上面所述可见我国现有预算会计制度下的资产计价对象范围非常狭小，结合我国政府资产的现实情况以及经济环境发展的客观要求，我国的政府资产应包括金融资产（financial assets）和非金融资产两大类。金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产仅仅是政府受托管理国家资源中的极小部分，大量的政府资产以非金融资产的形式存在，如不动产、广场、基础设施、文化遗产、军用资产、自然资源等。非金融资产源于各届政府项目的产出积累（如桥梁、公路等），以及祖先遗留或战争中获取（如历史遗迹）。政府会计要尽可能地在财务报告中确认并披露更广泛的政府资产，如果仅仅按照目前的历史成本会计模式来计量政府资产，他们的价值计量肯定与实际情况相距甚远。举例来说，金融资产方面，如衍生金融工具大多无历史成本可言，且在持有过程中价格波动比较剧烈，按历史成本原则，这种价格变动是不能反映出来的，但结果却客观存在，当这种变动非常大时，就会导致会计信息的严重失真，对投资者形成了严重的误导。因此衍生金融工具最理想的计量属性应是公允价值，这样才能及时确认和反映衍生金融工具价值的变化，从而为信息的使用者的决策提供有用的信息，同时也有利于政府部门进行风险管理。非金融资产方面，随着政府资产计价对象范围的扩大，一些文化遗产，自然资源、环境资产等价值变化频繁或非常的资产，他们往往没有或只有较低的历史成本，历史成本计价已不再适用，只有采用面向市场和未来的公允价值计量属性，才能全面反映政府控制资源的整体情况。
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理） （二）以公允价值计量我国政府会计中的负债
政府负债代表政府需要履行的责任，通常是指由于过去事项而承担的现实义务，该义务的履行会导致含有经济利益或服务潜能的资源流出主体（PSC，2003）。我国现行预算会计中的负债包括如下几个部分。《财政总预算会计制度》的规定，财政“负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定预算举借的债务等。”《行政单位会计制度》行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款，应缴财政专用户、暂存款等。由于会计对象过于狭窄，预算会计反映的资产不全面，同样的原因，预算会计对负债的反应也不全面。政府负债既要包括直接负债，还应包括或有负债。Hana Polackova Brixi（1998）提出了著名的“财政风险矩阵（Fiscal Risk Matric）”，该矩阵将政府直接负债和或有负债进一步细分为直接显性负债、直接隐性负债、或有显性负债和或有隐性负债四种类型。
根据Hana Polackova Brixi的财政风险矩阵和我国政府财政目前承担债务责任的实际情况，我国政府负债可归纳为：直接显性负债（主要包括政府债券和政府借款等）、直接隐性负债（主要包括政府欠发工资、企业养老金拖欠、社会保障支出的缺口、国有粮食企业的亏损挂账等）、或有显性负债（主要包括政府担保的各种借款、政府未决诉讼等）和或有隐性负债（主要包括国有企业的潜亏，国有银行的不良资产坏账，农村信用社、供销社系统以及农村合作基金的坏账、自然灾害等或有损失以及环境负债等导致的推定义务）。鉴于目前我国预算会计采用历史成本计量，预算会计仅确认法定义务产生的负债，如购买商品和服务产生的应付账款、应付工资等直接显性负债信息，而对社会福利引起的巨额未来支出承诺、政治承诺事项、环境负债等导致直接隐性负债风险和或有负债风险无法做出客观评价。但是这些或有负债是政府社会责任的绝大部分，它们都是政府履行社会公共管理职能的重要体现，无论现在是否支付现金，都是政府的支出责任，在支付时都会引起政府现金流出的增加，政府如果无法筹集到足额的现金予以支付，可能会引发债务危机，由此带来的后果是预算会计披露的财政负债规模远远低于实际存在的财政负债规模，可以预计到的财政负债风险也远远低于实际存在的财政负债风险，政府偿付债务能力和承担负债风险的压力均被低估。如果政府会计要达到提供政府负债的完整信息目的，就必须正确反映这些或有负债，因此政府会计必须在充分考虑未来不确定因素的情况下，按照恰当的方法采用估计的应付金额或者未来现金流量的限制等计量方法来确认和计量这些负债，即引入公允价值计量属性计量政府或有负债。
