论新经济环境对管理会计方法运用的影响(2)
2017-09-15 01:12
导读：其相互体现在机会成本上；另一些决策则相继发生，其相互影响既表现在机会成本上，又表现为未来的潜在成本。相关成本决策法缺乏考虑这种相互影响的
其相互体现在机会成本上；另一些决策则相继发生，其相互影响既表现在机会成本上，又表现为未来的潜在成本。相关成本决策法缺乏考虑这种相互影响的内在机制，使用它的结果是一定时期内从各项决策取得的收益不具可加性，即整体效果小于各单项决策效果之和。为此我们应该结合作业成本，修正相关成本决策法。为衡量短期决策的长期影响和一项决策对其他决策（尤其是后续决策）的影响，管理人员不仅需要预计未来的机会，而且需要掌握成本的长期习性，包括那些不随单项决策而变动但随多项决策而变动的成本的习性。通过借助作业动因，通过揭示各种决策方案对作业资源的需求，使管理人员了解各决策方案的短期和长期后果，并帮助管理人员防止采用那些有着短期或长期不利影响的方案。
四、关于长期投资决策的运用。长期投资决策分析方法中，最常用的是净现值、内涵报酬率等货币时间价值法。无论采用哪种方法，决策结论均会受初始投资、经营现金流量等现金流量值大小的直接影响。在新环境下，这些因素的内涵更为丰富了，这是我们在进行决策分析时必须注意的。首先，初始投资中不再是取得、形成固定资产的直接投资占绝对多数，还包括了大量的软件、工程、培训等投资，由于这类成本的数额所占比例越来越大，必须将其资本化，并作为初始投资考虑，不容忽视；其次，传统的经营现金流量的预计主要考虑直接的、有形的效益，如销售收入的增加、人工成本、材料成本、能源成本的减少等。但在新经济环境中，高质量的产品、优质的服务、顾客满意度、市场占有率等，已成为影响成败的至关重要的无形效益，而且，由于辅助支持作业的效率和效果的提高所产生的间接效益也有不断增长之势，对此我们也不能再忽略不计。因此，在分析经营现金流量时，应尽可能预计因长期投资而引发的无形和间接效益。
中国大学排名 五、关于以业绩报告和差异分析为主的控制模式的运用。传统的控制模式以业绩报告和差异分析为主，业绩报告又以财务指标为主，差异分析则围绕业绩报告的，包括销售收入、直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用等，从价格和数量两个主要方面进行分析。其局限主要体现在：1．重财务指标轻非财务指标，不能满足新经济环境下的管理的要求；2．仅从差异量的大小来判断业绩的好坏过于简单、片面，且易导致重眼前利益轻长远利益的行为倾向；3．对各环节均从价格和数量两个角度进行差异分析和评价，易导致本位主义，而与系统目标、整体目标要求不符。比如，采购部门为了降低采购成本，可能采用大批量进货的方式，而背离JIT的要求；生产部门为了完成材料消耗和产量指标，可能忽视产品质量，而背离TQC的要求；4．传统的据以进行差异分析的标准，通常是所谓经努力可以达到的“现实标准”，它忽视了现代管理中持续改善的思想。新经济环境下的控制模式应该注重于：依据公司治理结构的要求，按照责权利相当的原则设计，财务指标和非财务指标并重，既重视当前、局部业绩，更重视长远。整体业绩，多层次、多角度构建业绩报告和评价体系。
总之，管理会计作为一个企业决策支持系统，它应该是权变的、柔性的，能及时应对内外环境变化的系统。
