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公允价值：FASB的新准则及其对我国的启示(2)

2017-09-16 02:17
3、公允价值计量的框架
新准则在公园计量方面包括： 公允价值的初次确认、评估的方法、评估方法所需的资料（inputs）、公允价值层级（fair value hierarchy）以及询价和报价为基础的资料（inputs）。相对于以前的做法，新准则的公允价值计量有如下的改进：
（1）该准则强调：公允价值是以整个市场为基础计量的，而不是基于个别的会计主体，即市场参与者假设。
（2）该准则强调：市场参与者假设包含风险因素，这些风险有评估方法固有的风险和评估资料固有的风险。
（3）该准则强调：市场参与者假设包括因资产销售（或使用）限制的影响。
（4）该准则强调：负债应包括不执行风险。
（5）该准则使用资产评估的三种常用方法：成本法（cost approach）、收益法（income approach）和市场法（market approach）。这与我国普遍的使用现值计量（present value）明显的不同
（6）该准则使用公允价值层级（fair value hierarchy）的理念：将评估的资料分为3个等级，位于公允价值层级中最高优先地位的是活跃市场中的报价，位于最低优先地位的是不可观察的数据，例如报告实体自己的内部数据。
4、公允价值的披露
FASB委员Leslie Seidman表示：“新准则要求会计主体对以公允价值计量的资产和负债披露更多的信息，这样就使得投资者和财务报表的其他使用者可以更清楚地判定这些计量对会计主体财务业绩的潜在影响。”新准则关于公允价值计量的披露的具体要求如下：
（1）在初次确认后，继续使用（或存在）的资产或负债
对于在初次确认随后的会计期间内继续使用（或存在）的资产或负债的公允价值计量，会计主体应该披露：可以使会计报表使用者评估公允价值计量时所使用资料的信息、使用重要的无法观察的资料的信息、公允价值计量对于当期的收益（或者是净资产变动）的影响。为了达到上述的目标，报告主体应分别在中报和年报中针对每类资产或负债披露如下的信息：报告日的公允价值计量、公允价值计量采用的公允价值层级中的不同级别、使用重要的无法观察的资料的信息时的所有的损益以及购销事项、对于每期所有实现的和未实现的损益、公允价值计量的评估方法以及变动（仅限年报）等。
（2）在初次确认后，不继续使用（或存在）的资产或负债
对于在初次确认后终止使用（或存在）的资产或负债的公允价值计量，会计主体应该披露可以使会计报表使用者评估公允价值计量时所使用资料的信息。为了达到这个的目标，报告主体应分别在中报和年报中针对每类资产或负债披露如下的信息：报告日的公允价值计量及缘由、公允价值计量采用的公允价值层级中的不同级别、公允价值使用的重要的无法观察的资料、公允价值计量的评估方法以及变动（仅限年报）等
（3）FASB鼓励但不是强制要求报告主体：如果可行，在按照SFAS No.157进行公允价值信息披露的过程中，可以将按其他的会计准则（比如，SFAS No.107——金融工具的公允价值披露）要求披露的公允价值信息包括里面；如果可行，披露其他相似的计量属性的信息（比如，存货的市价计量）
5、新准则关注的其他事项——衍生产品
FASB曾就衍生产品的计量向投资者进行了咨询，结果发现：即使在市场数据不能获得的情况下，投资者对公允价值普遍持支持态度，但同时也希望主体对公允价值的计量以及由此对收入造成的做出更多的披露。“新准则在考虑活跃交易事项的公允价值的同时，也界定了那些没有活跃交易的事项的公允价值计量问题，比如某些特定的衍生产品。该准则认为，对于衍生产品的公允价值计量，公允价值应该反映所有市场参与者交易中的价格而不仅仅是公司的模型定价（mark-to-model）价值。此外，新准则还要求，如果会计主体利用不可观察的数据进行公允价值计量，应增大这些事项对于收入影响的披露力度。”
总之，新准则增加了公允价值计量的一致性和可比性，新准则详述了公允价值的披露，正如FASB委员Leslie Seidman所说：“新准则的发布为利用公允价值计量资产和负债构建了一个以市场为基础的框架，而且准则要求实体对以公允价值计量的资产和负债披露更多的信息，这使得投资者和财务报表的其他使用者可以更清楚地判定这些计量对实体财务业绩的潜在影响。”