《企业会计准则第４号——固定资产》对反倾销
2017-09-17 02:15
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【摘要】自加入世贸组
【摘要】自加入世贸组织以来，我国一直是其成员国中遭受反倾销调查最严重的国家之一，而被指倾销的常见借口是：中国涉案出口产品的成本核算不符合国际会计惯例。国家财政部适时发布了新的《企业会计准则第4号——固定资产》，从2007年起率先在上市公司实行。本文仅讨论成本因素中的固定资产折旧问题，通过比较国际会计准则的相关规定，分析了该准则在固定资产确认、后续支出的核算、借款费用资本化核算、弃置费用的处理和固定资产信息披露等方面所作的改进对反倾销应诉的积极意义。
【关键词】反倾销应诉；固定资产；成本；《企业会计准则第4号——固定资产》；IAS
据2008年全国商务工作会议报告，近5年来，我国对外贸易持续快速发展，进出口总额从2002年的6 208亿美元增加到2007年的21 738亿美元，年均增长28.5%，是改革开放以来增长周期最长、速度最快、增速最稳定的时期。在世界的排名由2002年的第6位跃至第3位，其中出口跃居第2位。外贸占全球比重从2002年的3%提高到现在的近8%。①
在对外贸易持续快速发展和综合国力显著增强的同时，我国也迅速进入了国际贸易争端多发期，成为国际贸易保护主义的主要目标国之一。2008年7月9日，据世界贸易组织秘书处报告，2007年下半年，共有14个国家发起了101项新的反倾销调查案，其中有40项是针对中国的，其后分别为韩国与泰国，各占8项；另有13个世贸成员国实施了58项新的反倾销措施，其中有将近半数的26项是专门针对中国的，其后为日本、韩国、新加坡和台湾地区，各占4项。报告显示，中国仍然是国际社会反倾销调查的主要对象，事实上，近年来，全球约有1/3的反倾销指控是针对中国的，每年因此给我国造成数百亿美元损失②，使我国成为“反倾销措施被滥用的最大受害者。③”商务部公平贸易局李玲（2007）还认为，不少国家在贸易摩擦中拟采取的预计技术性贸易措施、卫生和植物卫生措施很可能成为我国产品出口的主要障碍。④
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除了意识形态、国际贸易壁垒和新保护主义之外，反倾销的核心技术问题是成本问题。长期以来，我国企业会计准则与国际会计准则（IAS）及国际反倾销法的要求存在很大差距， 我国出口企业大多没有采用符合国际标准的会计准则，因而，在很多时候，国际调查机构对我国企业的产品成本和相关会计资料均不予承认，使我国的反倾销应诉屡屡失利。影响成本的因素有很多，其中，固定资产及折旧的核算是一个相对重要的环节。而我国在固定资产核算方面与国际会计惯例之间长期客观存在的差异却正是诱发国际社会对华反倾销的重要因素之一。我国财政部适时发布了新的准则体系，从2007年起开始在上市公司实行，到2009年，多数大中型企业将全面施行新准则。其中，新的《企业会计准则第4号——固定资产》（以下简称固定资产准则）在固定资产的确认、后续支出的核算、借款费用的资本化核算、弃置费用的处理和固定资产信息披露等方面都作了较大幅度的调整，这些对反倾销应诉有着十分积极的意义。
一、固定资产初始确认的新规定与反倾销应诉
固定资产入账价值的确认直接关系到折旧额的高低，而折旧又是影响产品成本的重要因素。就固定资产的初始确认问题，准则主要在两个方面作了较大调整。
（一）对固定资产在某些情况下的初始计量由以往的用历史成本为基础改为用公允价值（fair value）为基础
如准则第十一条规定：“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。”第十二条又规定：通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7 号——非货币资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》与《企业会计准则第21号——租赁》等准则确定。而这些准则在其规定的范围内，对相关资产进行初始确认时使用的计量属性亦是以公允价值为基础的。它符合公允价值计量属性得到广泛采用的国际潮流，更多地采用公允价值计量属性是本次新修订和发布的会计准则体系的一个新特点。
