试论JIT对管理会计的影响(2)
2017-09-19 02:53
导读：所有生产该产品的必要设备均放置于该单元内，各单元集中生产某种产品或某种部件。 （六）员工参与程度较高。JIT系统与传统的作法有一个很大差别在
所有生产该产品的必要设备均放置于该单元内，各单元集中生产某种产品或某种部件。
（六）员工参与程度较高。JIT系统与传统的作法有一个很大差别在于允许工人参与企业管理的程度。根据JIT观点，提高参与度，可以提高生产率与总体的成本效率，员工可以对企业的运营发表意见，甚至可以停止生产来确定和纠正存在的。JIT环境中的员工需要的是另一种有别于传统风格的新的管理模式，而经理人员必须是协调者，而非监督者的身份来纠正。
二、JIT对管理会计的挑战传统
管理会计有三个目标：第一，产品和劳务成本；第二，提供决策有用信息；第三，提供计划控制的信息。然而在新的制造环境下这些管理会计的目标都会受到JIT的影响，新制造环境下管理会计的特点有了如下的变化：
（一）更注重市场观念。企业的一切取决于市场动向，生产系统的制造以市场需求为导向。JIT则是企业在资源有限的情况下不断追求5个R，使企业将必要的原材料和零件（Right-Material）在准确的时间（Right-Time）送往必要的地点（Right-Place），以保证企业生产消费者必要的数量（Right-Quantity），必要质量（Right-Quality）的产品，简言之，即JIT要求全企业树立满足市场需要才是企业生产的最终目的的经营目标。
（二）关注非财务信息。传统管理会计由于必须进行产品和劳务的成本计算，因此更多地是关注财务信息。而在JIT表现为通过消除浪费，坚持不懈地追求生产率的提高，其工作的重点就是将注意力集中于非增值作业。非增值作业要么是不必要的，要么虽然必要，但缺乏效率，有待改进，因此，管理会计人员需要解决：①制造过程的浪费原因及改进；②搬运方式的浪费原因及改进；③过多库存的原因及改进；④动作浪费和制造废次品的浪费原因及改进；⑤加工本身的浪费及改进等等，所有的这些分析在特征上都是非财务的。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） （三）重视经济控制的整体观念。JIT注意整个生产过程而非生产过程的某个部分或阶段。
在JIT下，获利能力只有在整个经营均按JIT的方式运营才能提高，只有整个企业的不增值作用被减少直到消除，企业的获利能力才会提高。
正因为新的制造环境下管理会计注入了新、新思想，因此，JIT对管理会计的影响是巨大的，存货管理完全变更，产品成本计算已经重构，成本计划控制有了新的规则和，业绩评价标准有所变化，整个管理会计的领域还在改变，具体表现为：
（一）成本方面：
1、成本可归属性的改变。成本制度一般采用两种将成本分配到各产品中，它们是直接计入和分配转入，准确性前者优于后者。JIT系统要求生产系统灵活、适应性强，便于在不同产品之间转化，这就要求企业有较高的自动化和机械化，这样一来，企业生产成本中的直接人工的比重将会下降，随之增加的是制造费用，而制造费用能否正确分配，将到产品成本计算的准确性。而JIT的制造单元，多技能型人工及分散式服务作业正是成本可归属性改变的根本原因：由于JIT系统建立了制造单元，生产工艺相近的产品基本上是在同一制造单元中完成的，这样传统中视为全厂的间接费用并按单一标准分配的一些费用项目，如车间管理人员工资，车间设备的折旧等就可直接归入相关制造单元所生产出来的产品，增加了成本计算的可归属性，从而增强成本计算的准确性。
2、对变动成本计算和完全成本计算的重新认识。完全成本计算法下，产品的成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用。在传统的生产系统下，由于产供销各个环节均存在较多的存货，导致当期的产品成本受期初、期末在产品成本的影响，而当期销售成本又受期初、期末产品成本的影响，这种累积性的成本计算法，导致企业实现的利润与产品销售的实现存在不衔接的现象，从而无法有效地服务管理决策。因此，作为优于完全成本法的新一种成本计算方法———变动成本法提了出来，其基本思想是产品成本中剔除固定性制造费用，利润的实现建立在产品销售实现的基础上。但是困扰和矛盾也由此而产生：企业为适应强制性的对外报告的需要，必须按公认会计准则认可的完全成本法计算产品成本，为适应企业内部管理需要，企业不得不采用变动成本法再另建一套成本信息系统。这样一来，无疑增加了企业的工作量。而在JIT系统下，这个能得到妥善解决。由于JIT系统实现的是零存货，使完全成本计算法计算的利润与产品销售脱节的现象已不复存在，JIT系统下，对产品成本的构成和性质都有了重新认识，由于实现自动化，直接人工的费用比重下降，工人具有多种技能，直接人工和间接人工的界限模糊，其结果导致制造费用上升，传统意义上的变动成本仅剩直接材料一项，而变动成本计算法也变得不能反映生产的实际耗费情况而失去了存在意义，因此，在JIT系统下，完全成本法将取代变动成本法，企业费时费力建立两套成本系统的不便也就消失了。
