网络时代会计的制度创新：产权界定与市场化(3)
2017-09-21 02:25
导读：三、一些衍生的讨论 会计信息的产权创新与生产和传播模式的市场化变迁，将后续衍生出诸多的具体变革，包括： 1、有效会计信息供给的质的飞跃，会计
三、一些衍生的讨论
会计信息的产权创新与生产和传播模式的市场化变迁，将后续衍生出诸多的具体变革，包括：
1、有效会计信息供给的质的飞跃，会计信息市场的产生；
2、会计信息质量的显著提高；
3、证券监管机构、会计准则制定机构、会计学术界及企业经营者的角色转变；
4、股东的会计信息产权收益与成本负担趋于合理，上述的变化将使现行会计在各个方面获得帕雷托式的效率改进。
（一）会计信息供给的革命及市场的形成
当会计信息作为商品走进市场⑦，其供给就更多的取决市场的需求（而不象以前那样主要取决于证券监管机构与会计准则制定机构的规范），价格由供需比例决定。原先苦于会计信息供给不足的消费者（包括股东、潜在的投资者、政府部门、债权人、会计信息或数据服务公司等其他以会计信息为原始加工对象的市场主体、会计研究人员）被压抑的需求就会被重新激出来，利润将激励逐利的理性人生产更多的会计信息，而需求的多样性必然要求信息的多样性⑧，“会计频道”（薛云奎 ，1998）应运而生。所谓会计频道，指会计信息消费者的消费选择权，在现在拥有的作出消费或不消费的权利之外，还具有新的两项权利：
1、各据所需消费最低标准以外信息的权利；
2、在多个竞争的媒体公司之间选择的权利。
这样的结果是：
1、以前的一些体制无法解决的现在可以较大部分大解决，以前很多受成本效益原则限制无法提供的会计信息⑨，只要市场上形成足够的需求，理性人就会提供。变化的根本原因在于：
1）会计信息的生产从企业的内部职能中独立出来，降低了其边际的组织成本；
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） 2）会计服务公司得到了以前企业没有获得过的增加信息供给的利润激励；
2、消费者可以根据自己的偏好与支付能力进行消费，市场亦根据需求加以提供，这样就形成了真正的AICPA（1995）所谓的“以用户为导向”（ustomer Focus）
3、会计服务公司从制造并出售会计信息中获利，企业则通过转让会计信息的产权得益，他们共同面对市场的需求，市场对特定企业想得到更多信息时，服务公司可以更高的价格向企业购买（如商业机密）；市场对企业基本不感兴趣时，服务公司可以降低支付价格；甚至，当企业的信息没有市场时，企业要么付钱给服务公司，要么重操旧业⑩。
（二）会计信息质量的显著提高
会计信息质量⑾的提高唯有两途：
1、监督政策；
2、激励机制。现实的情况更偏重监督而轻激励，一条腿走路，走不快。
图3（图4）表示未市场化以前（以后）的会计信息质量的决定模式。图3中，作为会计信息生产者的企业保证领先卢质量的动务主要来自证券监管机构、准则制定机构、审计部门股东及财务师的监督，消费者的要求主要通过对上述五个监督机构的反馈再由这些机构对企业的会计信息生产决策施加得以体现这样的模式存在两弊端：
1、消费者的要求可能在信息的反馈过程中受到双重扭曲；监督机构的与企业的扭曲，这种扭同甘共苦往往来自各方目标体系的差异；
2、企业没有获得提供更多更好的信息的市场激励。图4的模式则有效地避免了上述缺陷。消费者与会计服务公司的直接对话，使得消费者的需求被扭曲的程度达致最小；同时，会计服务公司将会因为提供高质量的会计信息而从市场得到回报，这样就在信息生产者与消费者之间形成了良性的互动。此外，会计生产职能从企业的内部职能中独立出来由其他市场主体执行，这也将大大提高会计信息的中立性，这亦有助于信息质量的改告⑿。
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） 图3、图4（参见2000.2第55页）
（三）证券监管机构、准则制定机构、学术界及企业经营者的角色转变。
会计信息的生产职能由企业的内部职能分离出去以后，除非会计服务公司有充足的证据证明会计信息的质量问题是企业造成的（例如企业对前者隐瞒重大事项），否则责任应由前者承担。这样，证券监管机构的信息披露监督部门面对的将不再是数目宠大的上市公司，而是有限的会计服务公司，这将大大减轻其工作强度，并可以执行更有效的监督，政策的贯彻与实施也更加迅捷与完整。
