评价网 > 科教论文 > 管理学毕业论文 > 会计论文 > 正文

对我国模拟会计报表的思考(2)

2017-09-24 02:33

　　（一）需要编制模拟会计报表的不同情况

　　美国证券监督委员会规定股份公司需要编制模拟会计报表的情形主要有以下几种：1.普遍情况是受到已计划或完成的收购与兼并的，对历史财务报表所进行的调整或合并；2.企业组织形式的改变，如由合伙制改为公司制；3.公司经营的一个重要组成部分要出售、废弃或分立；4.公司以前是另一个主体的组成部分，模拟编制对反映一个独立主体的经营和财务状况是必要的；5.已经发生的其他事项或交易，模拟财务信息的披露对投资者可能是重要的。

　　中国证监会规定需要编制模拟会计报表的情形主要有以下几种：1.发生吸收合并时，要编制模拟会计报表。2.IPO时，对于国有独资或国有控股的公司，允许将改制为股份有限公司前的业绩模拟计算，独立运行一年后可申请股票发行。需模拟的内容包括：（1）相关负债、损益剥离后，以一部分经营性资产设立股份公司，这部分资产前两年的业绩可模拟计算；（2）几个发起人以实物资产入股，这些个别资产的业绩可以相加；3.上市公司在发生购买或出售的资产占上市公司总资产70%以上，其重组前的业绩可模拟计算。

　　（二）我国模拟会计报表的分类及其应用地位

　　我国采用的模拟会计报表可分三类：

　　1.会计主体变更模拟会计报表

　　会计主体是指会计所服务的特定对象，它明确了会计工作的空间范围。会计主体变更是指会计工作的服务主体发生了根本性的变化，新主体完全独立于以前的会计主体。我国最典型的会计主体变更，发生在国有企业或国有控股企业改制上市的时候。这些企业大多不是整体上市，在改制为股份公司时，对不相关联的经营性或非经营性资产进行剥离；或以一部分经营性资产、或几个发起人以股权投入，形成新公司架构，对以前年度的财务会计资料模拟编制会计报表。

　　2.业务重大变化模拟会计报表

　　业务重大变化是指会计核算的主体未发生变化，该主体内部的经营业务发生重大变化。我国上市公司发生重大购买、出售、置换资产交易行为，其交易的资产总额、净资产额或交易的资产产生的收入额达到上市公司最近一个会计年度对应指标的70%以上，应当提请中国证监会股票发行审核委员会审核通过。同时还满足下列条件：通过购买或置换进入上市公司的资产是一个完整经营实体，该经营实体在进入上市公司前已在同一管理层之下持续经营3年以上；上市公司购买或置换资产完成后经营稳定，效益良好，且购买或置换资产的盈利水平不低于本次交易实施前的盈利水平；上市公司已聘请具有主承销商资格的证券公司进行辅导，并已经中国证监会派出机构检查验收。

　　3.政策重大变化模拟会计报表

　　企业的生产经营环境始终处于一个动态变化过程中，不同时期的政策会对企业的财务状况、经营成果产生不同影响。这些政策主要包括：会计政策，原材料、能源的供应和价格，产成品或服务的销售和价格，税收政策，以外汇购置的资产计价，员工聘任和工资，产品或业务专营与垄断情况等等。非会计政策变更对于企业来说具有不可选择性，因此，该类政策变化对企业以前财务造成的影响，企业既不需要调整相关的账目，也不需调整前期财务报表。

　　三、模拟会计报表的编制方法

　　企业在改制时编制模拟会计报表的方法可以为三种调整：会计误差调整、会计主体调整和会计政策调整。

　　（一）误差调整

　　会计误差调整是纠正改制前两年母体会计报表的误差，即对改制母体报告期内存在的错漏进行调整。在对拟改制企业（母公司）进行报表剥离前，注册会计师必须对拟改制企业需要模拟期间的原报表进行审计，审查该改制企业是否存在不符合原执行的会计制度的重大错误和遗漏。若有会计误差，应编制会计事项调整笔，逐笔调整账户记录和报表的有关数据。模拟以前报表的目的之一是为了正确反映各个年度的经营业绩，涉及跨期损益的调整，应当在相关的年度进行调整，而不能用“以前年度损益调整”科目，因为“以前年度损益调整”不进入当期损益。