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对我国模拟会计报表的思考

2017-09-24 02:33 股市在计划时期开始试点，因当时市场经济原则还没有确立，所以按《公司法》运作的股份制极少。为了加速我国的资本市场，也为了支持国有企业改革，国有大中型企业剥离出的资产业绩被允许倒推模拟，从实际运用中产生出了模拟报表。我国迄今还未出台模拟报表编制的指导性文件，对模拟报表的编制是仁者见仁，智者见智。本文结合中国证监会颁布的《首次公开发行股票公司申报财务报表剥离调整指导意见》（征求意见稿），探讨模拟会计报表编制的有关。

　　一、模拟会计报表概述

　　模拟会计报表的产生，对于国有企业的改制上市和中国资本市场的发展，有着特殊的作用。这使得对模拟会计报表概念的理解，更有指导意义。

　　（一）模拟会计报表在我国的产生

　　模拟会计报表因证券市场的发展需要而产生；或者说，模拟会计报表在我国会计实务中采用，是为了解决国有大中型企业满足上市法规条件的需要。证监会颁布的《股票发行与交易管理暂行条例》规定：原有企业改组设立股份有限公司，申请公开发行股票，应当近三年连续盈利。其本意在对股票的发行与交易价格提供更全面判断的基础，但严格地执行却存在一定困难，已经按照《公司法》要求在国企基础上改制并已运营三年的股份有限公司是极少数。为了加速我国资本市场的发展，支持国有企业的改革，大中型国有企业剥离出的资产业绩允许被倒推模拟计算。这样，国有大中型企业改制成股份有限公司后，无需运行三年就可上市融资，未成立前两年的经营业绩可以按现有的公司构架模拟计算，视为股份有限公司成立三年，从而满足相关法规对股份有限公司上市条件的规定。

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　　（二）模拟会计报表的概念

　　虽然模拟会计报表被广泛，但作为概念却并未获得统一的认识。达成更多一致的是，模拟会计报表在实务运用中的特征：1.假定公司现行的架构在报告期初已实际存在；2.按公司现行会计政策编制报告期间的会计报表；3.模拟报表不是公司的主要财务报表，仅仅是对报表的补充；4.模拟报表的包括公司结构、资产情况、业务情况和会计政策等；5.假定纳入会计报表范围的子公司从报告期初就执行现行的会计制度，若未执行的按会计制度追溯调整；6.若首次发行，如发生了资产剥离、资产重组，可按剥离和重组后的架构来编制以前的会计报表；7.若上市公司发生了兼并、收购、大比例的资产置换（或买卖），可按置换后的架构来编制以前的会计报表；8.“模拟”实际包含了这种假定：各种资产产生的业绩在重组人（或置换人）公司前是实际存在的，若是直接面向市场的，则直接作为财务数据的来源，若是内部结转的，则根据生产数量，按内部价格模拟计算作为财务数据的来源；9.提供的信息作为历史财务报表的注释。

　　特别值得强调的是：模拟会计报表中的“模拟”是对历史财务资料按公司重组后的架构或口径进行全真塑造，其依据的资料必须真实客观，可以验证。模拟会计报表的编制是建立在资产、负债的重组及收入、费用剥离基础之上的，是在重组方案下的账务剥离及报表编制技术上的有机结合。各财务报表披露的结果应该向有关，方面说明公司在三年前以多少注册资金成立，并经过三年的生产经营，通过财务状况及经营成果的变化形成评估基准日的净资产。模拟会计报表编制的依据是重组方案指导下的账务剥离结果，不属于真实会计主体的实际账簿记录，其编制过程在某种程度上体现为“执果索因”。

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　　根据上述分析，本文认为，所谓“模拟会计报表”是指：股份有限公司根据现时的公司架构、会计政策、经营方式、经营环境等因素，对原有企业以前年度的财务会计记录进行分离，形成其独立的、与股份公司现实财务情况有可比性的会计报表。

　　二、模拟会计报表的分类和地位

　　各国对模拟报表的编制要求和对其提供的财务数据重视程度存在差别。在国外，衡量一家公司的财务状况是以原始的财务报表为依据，以模拟报表为补充；而在我国，模拟会计报表可以作为替代公司实的财务状况的独立申报报表。