关于《企业会计准则第1号—存货》的研究(2)
2017-09-25 04:02
导读：1.库存商品成本=100万元 可变现净值=140－20－30=90万元 可变现净值低于成本=100－90=10万元 2.计提存货跌价准备：借：管理费用100000贷：存货跌价准备100000
1.库存商品成本=100万元 可变现净值=140－20－30=90万元 可变现净值低于成本=100－90=10万元
2.计提存货跌价准备：借：管理费用100000贷：存货跌价准备100000
3.期末结转本年利润：借：本年利润100000贷：管理费用100000
假定该公司2005年实现利润总额800万元，其中，计提存货跌价准备10万元，假设所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算，无其他纳税调整事项。该公司2005年度所得税处理为：
1.税前会计利润=800万元 应纳税所得额=800＋10=810万元
2.应纳所得税额=810×33％=276.3(万元)
3.本年应交税金： 借： 所得税2763000 贷：应交税金一应交所得税2763000
4.年末结转本年利润：借： 本年利润2763000 贷：所得税2763000
若公司采用会计法核算所得税，其他事项不变，提取的存货跌价准备应作为可抵扣暂时性差异，该公司2005年度所得税会计处理为：
1. 税前会计利润=800万元 应纳税所得额=800＋10=810万元
2. 应纳所得税额=810×33％=276.3万元
3.计算本年应交税金： 借：所得税 2730000 递延税款33000 贷：应交税金一应交所得税2763000
4.年末结转本年利润：借：本年利润2730000 贷：所得税2730000
如2006年该商品的价值全部恢复，公司实现利润总额仍为800万元，无其他纳税调整事项。该存货价值恢复而转回的存货跌价准备应计入当期损益，并增加的利润总额。但因为公司在进行2005年纳税申报时已将该减值准备调增应纳税所得额，所以2006年该减值准备转回时可不再计入当期的应纳税所得额。
若公司采用应付税款法核算所得税，2006年所得税会计处理为：
1. 利润总额=800万元 应纳税所得额=800—10=790万元
2.所得税额=790×33％=260.7万元
您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。 3.计算本年应交税金： 借：所得税2607000 贷：应交税金一应交所得税2607000
4.年末结转本年利润：借：本年利润2607000 贷：所得税2607000
若公司采用纳税影响会计法核算所得税，因存货价值恢复而转回的存货跌价准备作为应纳税暂时性差异，2006年所得税会计处理为：
1. 利润总额=800万元 应纳税所得额=800—10=790万元
2.所得税额=790×33％=260.7万元
3. 计算本年应交税金：借：所得税 2640000 贷：应交税金一应交所得税2607000 递延税款33000
4. 年末结转本年利润：借：本年利润 2640000 贷：所得税 2640000
此外，二者的差异还体现在：（1）对投入存货的初始计量不同。新准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允，应按公允价值确定；税法规定，投资者作为资本金或者合作条件投入的存货，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。（2）发生永久或实质性损害的审批程序不同。新准则规定，企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，但未规定相应的审批程序；税法规定，企业在存货发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后确认的财产损失，须经税务机关审批后才能在申报企业所得税时扣除，其中的可收回金额可以由中介机构评估确定，未经中介机构评估的，其可收回金额一律暂定为账面余额的1%。（3）发出或领用存货的计价不同。新准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本；税法规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
综上所述，存货作为一种企业生产经营所必需的重要资产，涉及会计核算的各个方面，对存货进行正确的确认计量并披露相关信息，对于真实反映企业的财务状况和经营成果具有重要意义，这就要求企业财务人员应对新准则进行准确的理解与把握。
