安然公司破产与美国会计危机(2)
2017-09-27 01:25
导读：从会计问题的角度，布什总统这一段讲话中有几点值得解读和回味。 其一，一个国家的总统在一年一度的重要讲话中专门涉及会计准则的问题，并且当即
从会计问题的角度，布什总统这一段讲话中有几点值得解读和回味。
其一，一个国家的总统在一年一度的重要讲话中专门涉及会计准则的问题，并且当即受到在场听众的鼓掌支持，这在美国和其他国家都不一定有先例。但是，这一突出现象恰恰清楚地证明了会计准则在当前美国经济生活乃至一般的经济生活中所占有的重要地位，同时也说明美国存在的有关问题的严重性和重要性。
其二，这一讲话是在对美国会计准则的严格性和公司信息披露规定的强硬性加以肯定的逻辑前提下，要求美国的会计准则“更加严格”，美国的信息披露规定“更加强硬”。这就含蓄地带出了需要改进美国会计准则的问题，但是，避免直接提及安然会计丑闻和破产案件，也避免引出与此有关的会计危机感，以免又一次打击资本市场的信心。
其三，留心美国总统的这一段讲话的最后一部分，还可以看出，这一份美国官方最高级别的讲话中隐含的、并且受到其听众欢迎的会计准则的目标，就是使“美国公司必须对雇员和股东更加负责”。其内在的批评对象首先是一些公司的首席执行官之类的公司管理人员。
其四，对于会计准则改进的方向，这一段讲话没有提到美国有关专业机构所谓的“高质量”等注重业务技术性或条文概念性的要求，而是直接提出“严格”和“强硬”等注重管理意识和约束效果的要求。
其五，留心看这一段讲话的全文，其中业已将会计准则的改进与对国会立法的建议明确地加以了区分，将会计准则留在了美国立法部门不作干预的领域。这是表示尊重和维持了美国的会计审计职业界自治、自律、自定职业准则的传统观念，也使公司企业的财务会计可以避免受到进一步的政府干预。
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其六，这篇讲话发表之时，美国的证券监管、司法调查和立法机构等各有关方面对于安然和安达信的有关调查正在紧锣密鼓地进行，但是有无违规舞弊和销毁证据材料等问题的调查尚无正式结论，也许是受到这些方面的制约，这篇讲话对于当时美国媒体极为关注的这些违规舞弊、弄虚作假等问题及其调查情况未予提及。
三、安达信公司负责人首先指出美国会计准则对于安然公司破产的直接
率先公开尖锐地指出安然事件与美国会计准则之间的重要依存关系的，既不是安然的雇员或股东，也不是安然公司的管理当局，而是安然公司的外部审计公司，即安达信国际会计公司的主要负责人。安然公司申请破产保护之后的第三天，安达信国际会计公司的管理合伙人兼首席执行官在2001年12月4日的《华尔街日报》等媒体上发表文章提出：
“如果要说从安然公司身上汲取教训，就需要审议一系列更为广泛的问题。例如，反思我们的某些会计准则。我们的会计规则和像税法一样，条文复杂、与日俱增，意图把一门变成。在这个过程当中，我们倡导了一种技术型、墨守条规的心理定势，使得我们有时更为关注所报告事项的形式而不是其实质。安然公司给出了一个很好的案例，即如此地道的准则如何能够使投资者更加难于理解企业的内情。
如同当今其他许多公司一样，安然公司使用了人们称之为特殊目的实体（缩写为SPEs）的复杂的金融工具和其他资产负债表表外融资工具。此类工具允许象安然那样的公司，在资产负债表上不必报告债务的情况下增加负债率。华尔街通过这些构建的融资手段为公司筹集了数以十亿计的资金，这些对于分析师和投资人来说是众所周知的。
根据现行规则，筹组SPEs的公司可以将这些SPEs的资产和负债置于其合并报表之外，尽管有关的筹组公司保留了大部分相关的风险和报酬。如果是将有关的会计规则置于风险与报酬的概念的基础之上，通过在资产负债表内包含更多的风险资产和负债，那就会给投资者提供更多有关合并主体财务状况的信息，比只作表外披露所提供的信息一定会多得多。对于如何报告SPEs的情况，会计职业界已经争论多年，现在是值得我们认真反思这些规则的时候了。“
