安然公司破产与美国会计危机(3)
2017-09-27 01:25
导读:以上安达信公司通过新闻媒体要求公众和各有关方面加以考虑的: 一是现行的美国会计准则“使我们有时更为关注所报告事项的形式而不是实质”,从而
以上安达信公司通过新闻媒体要求公众和各有关方面加以考虑的:
一是现行的美国会计准则“使我们有时更为关注所报告事项的形式而不是实质”,从而出现了安然的案例。首先指出了会计准则的责任及其时常发生的负面作用,而象安达信公司这样的外部审计师则是认真遵循会计准则的。
二是美国会计准则中存在的问题,尤其是特殊目的实体或特殊目的载体的准则,以及与此相关的合并会计报表和表外披露信息的准则,是没有“将有关的会计规则置于风险与报酬的概念的基础之上”。由于特殊目的实体是安然造假的核心概念,这就进一步明确了美国会计准则在安然公司破产中的直接作用。
三是美国“会计职业界对于如何报告SPEs已争论了多年”,从而暗示这一个会计准则问题既不仅仅是一家会计师事务所的责任,也不仅仅是整个会计职业界的责任,从而也不仅仅是职业团体组织、职业准则制定机构的责任。
四是那些构建的融资手段为华尔街所大量使用,“对于分析师和投资人来说是众所周知的”,因此需要“认真反思”的,应当还有华尔街及其分析师和投资人。这就间接地反映了那种“认真反思”之所以耽搁了多年,里面有会计职业界以外、资本市场上和经济运行体制中的特定的利益机制在发挥作用。
没有案例,就没有和,就没有研究和进步。比美国的哈佛大学和麻省理工更为重视案例教学和案例研究的,是现实的经济生活。安达信公司针对安然公司案例的上述这些说法,在尚未正式认定该会计师事务所有违规行为的情况下,显然具有一定的说服力。即便是在今后已经认定该会计师事务所有违规行为的情况下,也十分值得各有关方面认真加以考虑。何况,美国朝野的一些有识之士已经指出,安然公司事件中最令人震撼的,并不是那些违规的事项,而是那些规定所允许的事项。
(转载自中国科教评价网www.nseac.com ) 四、美国出现会计危机有其“核心问题”或“根本性缺陷”
由于安然公司假帐和美国会计危机的重大的震撼和教育作用,美国方面对于有关的会计准则问题立即开始了重新研讨和修订。客观地说,美国会计准则技术性修订是较为容易但也是效果有限的改进措施,在安然公司案例中遇到的所谓经济环境或会计环境问题,才是会计准则在任何一个国家的市场经济中发挥正常作用所必须面对的基本问题。
参照国际会计准则理事会主席、原美国联邦储备委员会主席保罗。沃尔克的讲话,美国会计危机的出现,有其“从根基上反映资本市场日益增长的复杂性和反映对于个人及其公司改进财务成果的压力的根本性缺陷。”分析美国五大会计公司和美国注册会计师协会联合声明的用词,安然公司的假帐案例也应当有其“核心问题”。
五大会计公司和美国注册会计师协会共同发布了题为《当前经济和经营环境对财务报告的影响》的分析报告,从某种意义上对于他们所说的“核心问题”和保罗。沃尔克主席所说的“根本性缺陷”也提出了一些意见。
当时的美国经济下降,公司倒闭和前所未有的9.11事件综合形成了人们在记忆中没有过的财务报告环境。对美国的公司企业及其管理当局、董事会、审计委员会和审计师都形成了重大的挑战,而首先受到压力的是高技术行业。在环境方面的影响因素有:资本市场在经济困难时期对坏消息日益敏感,公司在资本市场、内部指标和对外债务协议等方面承受对于短期收益和收入增长的经营压力。
对此,该报告表示,“在大多数情况下,管理当局的意图都是按照正常合理和符合道德的方式行事,但是在市场分析师和公司股东要求业绩和竞争者的行为贴近许可范围的边缘时,压力就可能增加。公司管理当局的高层人士可能被迫显示在其领导之下股东权益的价值有所增长。董事会经常迫使管理当局达到财务和其他目标。有一种常用的激励管理当局的做法是使用股票期权和其他股权性工具,以便使管理当局和股东方面的利益协调一致。当管理当局的业绩和报酬与财务目标挂钩时,管理当局会接着推动全公司的其他人员,包括业务经营部门的人员,去实现某种过份乐观的指标。这一高压环境可能创造一种激励因素,使人采用过于急迫或突然转变的做法,力求达到资本市场、债权人和潜在的投资人等方面可以预见的期望值。到了某种程度,赢利管理背后的激励因素可能达到足够的强度,足以使有机会的个人越轨,尽管他们在其他情况下是老实人。这种压力越大,个人就越有可能认为那种行为是合理和可以允许的。”