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《企业会计准则》变化引发的思考(2)

2017-09-27 02:01
导读:第二,对信息质量和数量要求的转变。受托责任学派认为受托责任实际上是一种产权责任,作为产权责任必须如实地反映,不偏不倚,并且可以验证,以维

  第二,对信息质量和数量要求的转变。受托责任学派认为受托责任实际上是一种产权责任,作为产权责任必须如实地反映,不偏不倚,并且可以验证,以维护产权主体的权益,在相关性和可靠性中更强调可靠性;其提供信息的内容和数量,必须考虑对委托者和受托者的利害损益,提供信息的取舍,必须限制在有关组织规则和法律制度所允许的范围内。而决策有用学派认为,相关性与决策有用性极为密切,不相关的信息尽管可靠对决策也是无用的;其提供的会计信息,只要符合成本效益原则并与决策有用,信息数量多多益善。因此,要实现会计信息向相关性和多样性转变。
  第三,计量模式的转变。受托责任学派主张只确认已发生的经济事项,其对计量模式的选择是坚持具有可验证性的历史成本模式。而决策有用学派不仅要确认已发生的经济事项,而且要确认尚未发生但对企业已有影响的经济事项,其主张多种计量模式并存,择优录用,并倡导物价变动会计模式,在通货膨胀时可采用现时成本模式,以消除物价变动对信息质量和决策效果的影响。在新颁布的会计准则第四十三条中规定会计计量应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值模式。这就客观上要求根据需要选择恰当的计量模式,改变单一的历史成本计量模式。
  第四,我国的会计造假普遍,会计信息失真现象严重,同时注册会计师审计很难正常发挥其有效审计监督作用,结果导致很难提供信息需求者所需要的决策相关信息。据资可以按照博弈论的观点来探讨会计舞弊现象:假设,甲、乙两个企业会计人员在提供会计信息的时候有两种选择,如实做账(合法)、弄虚作假(违法)。两者博弈矩阵如下:

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  我们来看甲如何选择:从图中可以看出,如果乙如实做账,甲弄虚作假可比如实做账多获得3个利益单位(4-1);如果乙弄虚作假,则甲弄虚作假比如实做账多获得1.5个利益单位(2-0.5)。也就是说无论乙作不作假,甲弄虚作假都比如实做账获利大,因此,从经济人理性出发,必然选择违法行为而作假账。同理,乙也一样。结果大多企业“不造白不造”,弄虚作假泛滥成灾,成为一种社会普遍选择,因此,从经济学角度看,舞弊行为的发生是舞弊者的理性选择。
  通过上述分析,笔者认为,我国会计造假的原因主要有:(1)在“囚徒困境”式的博弈矩阵中会计人员缺少应有的独立性;(2)社会审计机构独立性的丧失,不能有效发挥监督作用。目前,我国的上市公司中绝大部分是国家控股的企业,这些企业中经营者承担着既是“委托人”又是“审计对象”的双重角色,并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项,完全成了会计师事务所的“衣食父母”。一些经济实力不强的事务所,不能独立地根据审计情况发表公正的审计意见,丧失应有的职业诚信与之“共谋”作假便成为顺理成章的事了;(3)处罚力度不够,造假成本太低。会计造假要冒很大风险,但同时它的风险收也是很大的,若处罚不重,便不能有效控制。
 第五,我国证券市场不完善的现状,在一定程度上会阻碍“决策有用观”的实施。实证研究表明,按照有效市场理论,我国的证券市场只算是弱势有效,与西方发达国家还有很大差距。我国的上市公司绝大部分是国家控股的企业,而且国有股和国有法人股不参与流通,“内部人控制”现象严重,中小投资者和社会公众的利益得不到保证。
  
  三、解决对策
  
  针对我国实施决策有用观的会计目标面临的挑战和出现的问题,笔者认为,有以下一些对策: (科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布)
  第一,切实加强对新颁布的会计准则的宣传教育。具体实施上,可由财政部及各级财政机关,组织公司的财务负责人、会计主管等参加新会计准则的培训学习,通过培训是他们了解会计准则的变化和新准则的精髓;财政部可在全国范围内开展声势浩大的会计知识大奖赛,促使会计人员和会计理论工作者对新准则的学习。通过有针对性的学习和培训,特别是有关会计目标的转变,可使他们较好地理解会计人员地位的转变、对信息质量和数量要求的转变、会计计量模式的转变。
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