会计新准则下:长期股权投资核算成本法的简易操

　　财政部新颁布的新准则中，对于长期股权投资的成本法核算中“长期股权投资”的账面金额的确定比较复杂，“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下： 

　　“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例 


　　“长期股权投资”科目发生额=（投资后治本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累计实现得净损益）×投资比例-投资单位已冲减的投资成本。 

　　照此公式和原则计算确定“长期股权投资”账面数额的确复杂，较容易使人产生混淆，并且缺乏操作性，尤其是初学者更是茫然，笔者在新准则的实践中摸索出了1套简便易行的操作方法： 

　　投资当年分以前年度股利，1律冲减成本；投资当年分当年股利，前冲成本后计收益；投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断：累积股利＝累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。 

　　累积股利>累积净利，将（前者累积股利－后者累积净利－以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 

　　累积股利<累积净利，则不用冲减成本。注：累积股利就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；累积净利就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。 

　　下面结合例题进行分析：华兴公司2007年1月1日以银行存款购入天山公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。天山公司于2007年5月2日宣告分派2006年的现金股利100000元，天山公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，属于“投资当年分配以前年度（2006年）股利，1律冲减投资成本”。  中国大学排名

　　借：应收股利10000 

　　　贷：长期股权投资——天山公司10000（冲抵成本） 

　　假如2007年5月2日宣告发放现金股利时包括本年实现的利润300元，则属于“投资当年分当年股利，前冲成本后计收益”投资当年实现的利润300元计入收益，其余700元属于以前年度的利润应冲减成本。 

　　借：应收股利10000 

　　　贷：长期股权投资——天山公司700（冲抵成本） 

　　　　　投资收益300 

　　若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年现金股利300000元。属于“投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断”的情形： 

　　应收股利=300000×10%=30000（元） 

　　应收股利累积数=10000+30000=40000（元） 

　　应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元） 

　　属于“应收股利累积数=应得净利累积数，将以前已冲减的投资成本转回” 

　　借：应收股利30000 

　　　　长期股权投资——天山公司10000（转回成本） 

　　　贷：投资收益40000 

　　若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年现金股利450000元。属于“投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断”的情形： 

　　应收股利=450000×10%=45000（元） 

　　应收股利累积数=10000+45000=55000（元） 

　　应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元） 

　　属于“应收股利累积数55000＞应得净利累积数40000，需将（前者累积股利55000-后者累积净利40000-以前已冲减投资成本10000）的差额5000冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利45000和冲减成本5000的差额计入投资收益”。 

　　借：应收股利45000  （科教范文网 fw.nseac.com编辑发布）

　　　贷：长期股权投资——天山公司5000（冲抵成本） 

　　　　　投资收益40000 

　　若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年现金股利360000元。属于“投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断”的情形： 

　　应收股利=360000×10%=36000（元） 

　　应收股利累积数=10000+36000=46000（元） 

　　应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元） 

　　属于“应收股利累积数46000＞应得净利累积数40000，需将（前者累积股利46000－后者累积净利40000－以前已冲减投资成本10000）的差额-4000恢复投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利36000和恢复成本4000的和计入投资收益”。 

　　借：应收股利36000 

　　　　长期股权投资——天山公司4000（转回成本） 

　　　贷：投资收益40000 

　　若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年现金股利200000元。属于“投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断”的情形： 

　　应收股利=200000×10%=20000（元） 

　　应收股利累积数=10000+20000=30000（元） 

　　应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元） 

　　属于“累积股利30000<累积净利40000，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利30000-后者累积净利40000-以前已冲减投资成本10000）的差额-20000恢复，不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。这点需要特别注意！