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上市公司关联交易隐形化及其审计策略
摘 要：随着市场的成熟和发展，现有的准则和有关规定在1定程度上遏止了非公允关联交易，压缩了利润可操纵的空间，但“道高1尺，魔高1丈”，1些上市公司“创新”出许多新花招来逃避准则、规定和通知的监管，其中最为典型的就是关联交易隐形化。本文首先通过典型案例反映出当前上市公司关联交易隐形化的现状，然后着重分析上市公司关联交易隐形化的形成原因以及其主要表现形式，最后针对上市公司关联交易隐形化这种行为，结合当前我国的相关法律制度，分析如何采取更有效的审计策略，提高审计质量 。
关键词：关联交易 隐形化 审计策略
The listed company related transaction is invisible to turn and its audit tactics
Abstract: Along with market of mature, the current standards and their relevant rules prevent unfair related transaction to a certain extent, thus condense the operative room of profit. However like “the move illumination , the more temptation”, some listed companies invent many new tricks to evade the supervision of standards , rules and notices , the most typical one of which is the invisible related transaction .Firstly, this article represents the current condition of the invisible related transaction of listed companies based on the analysis of the concrete cases .And the emphasizes the analysis of the reasons why the invisible related transaction of listed companies was formed and its main manifestation . Lastly, aim at the listed company related transaction finally invisible turn this kind of behavior, combine the related law system of the current our country, and analyze how to adopt the more effective audit tactics, the exaltation audit quality.
Key words: related transaction invisible the audit tactics
目 录
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布）
引言
1、当前上市公司关联交易隐形化的现状---------------------------------------------------1
2、上市公司关联交易隐形化的形成原因及主要形式-----------------------------------------3
（1）上市公司关联交易隐形化的形成原因-----------------------------------------------3
（2）关联交易隐形化的主要表现形式---------------------------------------------------5
3、针对上市公司关联交易隐形化的审计策略-----------------------------------------------6
（1）关联方关系的审计确认-----------------------------------------------------------6
（2）关联交易的识别-----------------------------------------------------------------7
（3）加强对上市公司关联方的披露------------------------------------------------------8
（4）提高关联交易审计质量的对策-----------------------------------------------------8
结束语-------------------------------------------------------------------------------10
参考文献-----------------------------------------------------------------------------10
英文摘要-----------------------------------------------------------------------------11
引 言
近年来，我国上市公司的非公允关联交易已严重干扰了资本市场的正常运行。通过非公允关联交易，上市公司成了大股东(或控股股东)的“取款机”；而当上市公司出现财务危机时，非公允关联交易又可以源源不断地向上市公司“输送利润”，为继续“圈钱”创造条件。各种媒体披露的这种关联交易可谓举不胜举。很多迹象表明，已有相当部分上市公司事实上已被大股东掏空，在“掏空”上市公司行动中，关联交易“功不可没”。
1997年1月1日开始实施的《关联方关系及其交易的披露》准则，要求对关联交易进行披露，但由于该准则只是简单地对关联交易进行了1些原则性规定，没有形成对上市公司非公允关联交易的任何实质性约束。针对这1情况，2001年1月18日，监管机构分别修订了《非货币交易》和《债务重组》等准则，取消了公允价值作为这类交易的计量属性；2001年底，财政部又发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，对上市公司与关联方之间的交易做了明确规定，如果交易价格明显有失公允，对显失公允的交易价格部分1律不得确认为当期利润；2003年8月中国证券监督管理委员会和国务院国有资产监督管理委员会又颁布了《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》，进1步规范上市公司与控股股东及其他关联方的关联资金往来，以有效控制上市公司对外担保风险，保护投资者合法权益。尽管现有的准则和有关规定遏制了部分非公允关联交易，但是由于利益的驱动，1些上市公司仍绞尽脑汁“创新”出许多新花招来逃避准则、规定和通知的监管，其中最为典型的就是关联交易隐形化。因此，为了保护投资者的投资积极性，规范我国的市场制度，我们必须建立完善的审计监督监管机制，使这种隐形化的关联交易无所遁行。 （科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布）
1、当前上市公司关联交易隐形化的现状
案例1 银广夏(000557)在2002年半年报确认了股权转让收益5378万元，据会计报表附注称，公司于2002年6月3日与大金投资签署协议，向其转让公司所持广夏（银川）超临界萃取62.5%、天津广夏75%、北京科技80%的股权。公司又于2002年6月23日与大金投资签署协议，向其转让公司所持固原实业90%的股权，此次转让资产的总价款7080万元，资产账面投资成本合计为1737万元。该笔交易是否是关联交易，对银广夏当期损益影响重大，决定银广夏能否恢复上市。因为如果这是笔关联交易，非公允的关联交易收益只能进资本公积，银广夏2002年半年报就不能扭亏（2002半年报扣除非经常性损益是亏损 3421万元）。北京隆安律师事务所已于2002 年7 月8 日出具法律意见书认定大金投资为非关联方，该律所从5个方面论证了大金公司并非银广夏的关联方：“1、大金公司与银广夏之间互不直接或间接持有对方公司，2、股权任何直接或间接持有大金公司股权的公司或个人在银广夏均不持有足以控制银广夏的股权，3、大金公司与银广夏并非同受中联公司控制的公司，4、大金公司并非银广夏的关联自然人直接或间接控制的企业，5、大金公司与银广夏不存在其他关联关系”。无独有偶，生态农业 (600709)2002年报扭亏手法如出1辙，神秘的北京裕佳置业公司竟然愿意花 6867万元买下账面净值仅4163万元的蓝田大酒店，生态农业也称裕佳与其是非关联方，这笔交易也不是关联交易。其实，在这些非公允交易背后，存在着“关联交易隐形化”现象：从法律形式上看，交易双方是非联方，但实质上，它们是关联方，因为只有关联方才愿意高价购买不良资产。美国的SFAS57、英国的FRS8、国际会计准则委员会的IAS24以及我国的《关联方关系及其交易的披露》准则等均不仅将存在经济依存性的双方视为关联方，而是在判断某1方是否是报告主体的关联方时，关键应关注双方关系的实质，而不应仅仅看到关系的外在形式。只有双方中1方能够控制或施加重大影响于另1方财务和经营政策的制定，或双方受同1方的控制或重大影响，使得其中1方难以按其独立意志全力追求和维护自身的独立经济利益，双方才互为关联方。如果仅看到关系的形式，则会导致错误的判断。如果政府机关干预了两企业之间的交易，例如，目前上市公司的相当多资产重组业务就是政府行为的产物，那么交易双方的关系就应视为关联方关系。银广夏和生态农业重组中产生的非公允交易实质是政府行为的产物，因而应认定交易双方是关联方。 大学排名
案例2 安然公司违反“实质重于形式”原则，没有将几个“实质”上应并入合并报表的SPE并入报表，导致安然利用SPE转移亏损、隐瞒巨额债务，其会计报表严重误导了投资者。为此，会计准则和实务再祭“实质重于形式”大旗，强调财务会计和报告“原