上市公司财务报告粉饰防范体系研究务管理毕(4)
2016-05-08 01:02
导读：从具体举措上，首先应完善师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。证券监管部分颁布的《上市公司章程指引》等有关法
从具体举措上，首先应完善师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。证券监管部分颁布的《上市公司章程指引》等有关法规在实际工作中并不能真正成为注册会计师审计独立性的"保护伞"，其主要原因在于:一是上市公司多为内部人所控制，尽管聘用、更换会计师事务所在形式上由股东大会决定，但实质上与大股东决定并无二异；二是更换会计师事务所仅揭示更换的理由并不能达成所应达到的目的。对于前者，我们的建议正如前文所述，即公司应建立审计委员会，并由其负责聘用、更换会计师事务；对于后者，我们赞成要求公司在更换会计师事务所时揭示以下:会计师事务所变动的性质、理由；近年来非无保存审计意见的情况等。
其次应优化执业环境，便注册会计师审计在实质上能够保持独立。在当前的会计市场上，政府官员干预上市公司聘请会计师事务所，干预注册会计师执行审计业务、发表审计 意见的现象并不鲜见。在这样一种背景下，注册会计师是难以保持实质上独立的。为此，我们必须采取相应措施，例如有关部分应为注册会计师从事异地审计业务"保驾护航"等。
2．加强注册会计师审计的法制建设。近年来，注册会计师审计的法制建设业已取得很大成绩，但由于这一行业在我国属于一种新兴行业，也由于我国证券市场的迅猛，其发展之快速是人们所始料不及的，因而为使注册会计师能够切实履行防范财务报告粉饰的职责，尚须进一步加强该行业的法制建设。具体包括:
首先应完善《注册会计师法》，制定《注册会计师法实施条例》。我国的《注册会计师法》制定于1993年，距今已有6年，其间，注册会计师行业发生了翻天覆地的变化，因此，我们应对《注册会计师法》作适当的修改。同时，为增强其可操纵性，还必须尽快出台《注册会计师法实施条例》。
其次应完善独立审计准则，为注册会计师防范财务报告粉饰提供技术支持。三批独立审计准则的颁布实施，为进步我国注册会计师审计质量发挥了重要作用。但与当前审计工作实际相比，我们尚缺少一些准则，需尽快出台。例如，由于没有《审计报告指南况一些注册会计师出具的审计报告存在诸如无保存意见审计报告随意增加说明段等的混乱现象，因而应尽快制定《审计报告指南》。
3．加强对注册会计师审计的监管。政府有关部分对注册会计师审计的监管，有利于进步审计质量，缩小在这一方面的公众期看差距。例如，近年来随着各级注册会计师协会开展清理整顿工作的深进，对注册会计师审计的监管已经取得了明显的成效。必须指出的是，业务监管工作是一项经常性的工作，而非一项突击性的事务。同时，还应尽快制定监管工作规则以及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。
4．重新审阅会计市场准进制度。在当前会计市场上，竞相压价等不正当竞争行为的存在是注册会计师审计健康发展的重要障碍。为解决这一题目，我们以为，必须重新审阅会计市场的准进制度。为抑制会计市场恶性竞争而出现的"劣币驱逐良币"现象，应通过进步市场准人门槛的办法，促使具有证券期货从业资格的会计师事务所吞并，达到上规模、上档次、上水平，净化执业环境，进步执业质量之目的。
五、强化政府对财务报告粉饰的监视
加强政府部分对财务报告粉饰的监视，无疑也是重要的防范手段。在防范财务报告粉饰题目上，政府有关部分不仅应扮演国有上市公司大股东的角色，还应作为证券市场的"守夜人"，本着一种责任，加强对这一题目的监视。新《公司法》《证券法》《会计法》等法规规定均体现了这一要求，但是，这些规定还存在着不足之处。主要表现为：一是相关法规规定存在一定的差异，例如对上市公司财务报告违规行为的处罚，包括责任人、处罚轻重等即不一致。二是这些规定往往比较原则，因而应相应制定诸如《实施细则》之类更为具体的法规。
