从美国财务危机看COSO报告务管理毕业论文
2016-10-20 01:04
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十年前，COSO报告①在世界范围内为内部控制提供了比较一致的概念解释和评价标准，对提升内部控制和运用水准，对增强风险防范能力，产生了积极。COSO报告不仅在美国被广泛运用，在世界很多地方也被视为模板。时至本日，世界又发生了很大变化。特别是进进新世纪后，继泡沫和新遭挫之后，美国又出现“安然”、“施乐”和“世通”等特大恶性企业欺诈案件。这些欺诈案件固然在具体操纵手法上有高有低，但几乎与20世纪30年代臭名昭著的麦肯希罗宾逊（McKesson＆Robbins）案件采用了同样的作案手段，即：通过关联交易、高估资产或隐瞒负债，操纵利润。惊恐之余，重新研究和诠释COSO报告，对于和规避恶性财务欺诈，对于完善内部控制研究和健全企业内部控制，具有重要的现实意义。
一、COSO报告的现实意义
COSO报告是在美国风险加剧，财务欺诈抬头，社会各界对内部控制和独立审计师寄予厚看的“危难”时刻，由五个职业团体联合并潜心研究近4年左右的时间才诞生的。COSO报告中蕴涵了很多崭新的理念和思想。这些理念和思想，不仅对过往，而且对现在甚至未来的企业治理、财会工作和独立审计都有着重要影响。笔者以为主要有以下几个方面：
●正确定位内部控制基本目标。COSO报告指出内部控制本身不是目的，而是实现目标的手段。内部控制目标是帮助企业奔向经营目标、完成使命和减少经营过程中的风险②。用话来说就是为企业的经营和治理工作“保驾护航”。
●提出三类目标、五项构成要素概念。COSO把内部控制细分为经营效率与效果、财务报告可靠和遵纪遵法三类子目标和控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监测活动五项构成要素。这些概念的提出，为评价内部控制系统提供了一套完整的标准，使COSO报告在和实际两个方面都较原来的内部控制学说有一个质的奔腾。
内容来自www.nseac.com
●提出内部控制是“过程③”，并由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监测活动五项要素构成。五项控制要素不是内部控制过程中先后顺序上的一道道工序，而是一个多方向交叉的***的反复的过程。COSO报告突出了内部控制过程中的复杂性和各控制要素之间有机的***的联系与影响。
●夸大“人”的重要性。COSO报告指出人和环境是推动企业的引擎④。内部控制是由人来设计和实施的，企业中的每位员工都受内部控制的影响，并通过自身的工作影响着他人的工作和整个内部控制系统。所以，要求所有员工都应清楚他们在企业、在内部控制系统中的位置和角色，并协调一致，才能推进内部控制的有效运转。
●熟悉到董事会在内部控制中的作用。COSO以为董事会与公司内部控制之间是有联系的，企业中一些行为需要董事会批准或授权。一个客观、能动和富有调查精神的董事会，能够及时发现并修正公司经理班子逾越内部控制的行炉⑤。
●夸大内部控制系统系是“内置于”（built
