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认为,企业实质上是出资者、债权人、经理人员、雇员等利益相关者之间缔结的契约的集合体,契约各方部向企业投入了1定的要素,或是财务资源,或是知识资源,或是2者兼而有之。按照谁贡献准收益的原则,契约各方都是独立、平等的产权主体。因此契约当事人就向权利从未来的交易活动中获取自己的产权权益。但契约签订前各契约当事人理论上的独立平等地位。只能说明他们日后有平等参与企业控制权和剩余分配权博弈的机会,要把这种平等由可能性转化为现实性,则要取决于各利益当事人依据自身实力、日后在企业中的地位等因素进行博弈的结果。企业的财务报表形式正体现了企业各产权主体的最终博弈结果。
1、的产权主体博弈及其财务报表
工业经济时代的生产要素主要是土地、劳动、资本(财务资本),知识资源处于次要地位。企业的各利益当事人投入企业的资源分别为:出资者投入财务资源和部分人力资源、债权人投入财务资源,雇员投入体力劳动和知识资源,管理人员则投入知识资源,其他利益当事人也投入相应的资源。但工业经济时代,知识资源对企业财富的创造、经济的及贡献的作用不太明显,起主导作用的是财务资源。更主要的是,在工业经济时代,知识资源所有者拥有的知识资源有限,不1定有合适的方式显示自己的实力。而财务资源所有者则可以用大量的物质财富来显示自己的实力,这就使得财务资源所有者在企业的权利博弈中处于有利的地位。由于契约各方实力明显悬殊,博养的结果必然是“财务资本至上”,“资本雇佣劳动”,雇员、经理人员的部分权益被财务资源所有者剥夺。另外,同是财务资源提供者的出资人与债权人之间也存在1个博弈。尽管双方提供的均为财务资源,都能为企业创造增量价值,但债权人让渡的仅仅是财务资源有限期的使用权。所以在股东与债权人之间的博弈中,股东仍是赢家,最终成为企业的真正所有者。从现行理论和财务报表中的“所有者权益”或“业主权益”这1称呼就可以明显看出股东的惟我独尊形象。会计理论中,与此背景相适应的典型的所有者权益理论是“业主权理论”。 (科教范文网http://fw.nseac.com)
业主权理论认为:资产是所有者所拥有的权利,而负债则是所有者所承担的义务,资产减去负债便是所有者权益。该理论的会计方程式为:资产-负债=业主权益。在这1等式中,除出资者、债权人外,雇员、经理人员及其他利益当事人的权益被完全忽略,得不到丝毫反映。该理论还将雇员、经理人员、债权人等利益相关者所取得的收益,如工资、奖金、利息等都作为费用处理。业主权理论主要适用于独资企业、合伙企业。在这些企业中,由于业主既是企业财务资源的提供者,也是管理者,直接管理或参与管理企业,向企业提供部分人力资源,与雇员、经理人员、债权人等相比实力明显处于优势,所以,企业的控制权、剩余分配权最终必然被业主所有。以业主权理论为基础,企业的资产负债表相应地就根据“资产-负债=业主权益”这1等式来编制,通常采用报告式,反映1定期间经营成果的报表则采用损益表。但在现行会计实务中,资产负债表编制依据的是实体理论,根据“资产=负债10所有者权益”这1等式采用账户式编制,在形式上将债权人和股东置于同等的地位。尽管它与业主权理论有所不同,但所突出的仍是财务资源所有者的权益。
这两张表的共同特征是:与工业经济时代的产权主体博弈结果1致。资产负债表无论是以“资产1负债=业主权益”为基础进行编制,还是以“资产=负债10所有者权益”进行编制,都体现了“财务资本至上”和“资本雇佣劳动”的关系。在这两种形式的资产负债表中,所反映的作为知识资源之1的无形资产在企业总资产中所占比例极小,很多无形资产得不到客观反映,而知识资源的另1部分1人力资源,则1直游离于资产负债表外,还未被纳入现行的资产负债表中。同样是作为契约方的经理人员、雇员等的权益在这两张报表中丝毫得不到体现。再看损益表,它是完全为股东服务的,的最终指标就是反映股东权益的净利润,而将利息、工资等其他利益当事人的收益都混在有关费用中反映。 (科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理)
由上可知,现行的资产负债表和损益表是由工业经济时代的各产权主体-契约当事人,凭借各自实力最终博弈的结果。它完全是从博弈的赢家-出资人的角度去编制的。
2、知识经济时代各产权主体的博弈及其财务报表
知识经济是继农业经济、工业经济之后出现的1种崭新的经济形态。按经济合作与发展组织(OECD)1996年对它的解释:知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。与传统的农业经济、工业经济相比,知识经济具有如下明显的特征:1、知识资源是知识经济发展的核心要素,经济发展具有可持续性;2、高产业是知识经济时代的主导产业,蕴含着丰富知识资源的知识产品是知识经济社会的主导产品;3、知识经济是1种知识分配型经济,知识资源作为核心生产要素和价值决定因素是分配的主要依据。,西方发达国家正逐步从工业经济向知识经济过渡。