税收优先权法律问题初探(1)(2)

　　　　从国际上现行立法看，税收优先权呈越来越弱化的趋势，这说明人们的价值观发生了重大转变，对税收优先权的制度价值有了新的定位。

　　　　1、基本人权特别是生存权的尊重与高扬。体现在破产法和税法上，就是在破产分配中，破产企业职工工资优先于担保物权和一切债权包括税收债权受偿，且最低生活费不予征税。

　　　　2、对社会交易秩序安全的尊重与维护。从维护市场交易秩序和产权特别是私有产权安全的角度看，税收优先权不能过分高扬，以免动摇市场经济必需的产权的安定性和规则的稳定性。

　　　　3、对公共利益的重新认识与定位。公共选择学派证明了政府有可能滥用公共利益，因此，“平等、自由、安全和公共利益都不应当被假设为绝对价值，因为，它们都不能孤立地、单独地表现为终极和排他的法律理想。我们必须将它们置于适当的位置上。”[3]

　　　　4、对实质平等与福利制度的再认识。国家对实质平等的追求不能伤害市场经济对形式平等的追求，而税收优先权的不恰当定位恰恰是对形式平等的伤害。而福利制度会加剧财政紧张，挫伤投资的积极性，影响社会经济的发展效率。[4] 这些思想必然要求降低而不是提高税收优先权的效力等级和位次。

　　　　5、经济全球化对工业竞争力的影响。根据迈克尔•波特的国家竞争优势理论，国家竞争优势的基础是企业，政府应该为企业提供一个良好的环境。这就要求政府在有关税收优先权的立法与执法中，充分考虑到企业的竞争力和国家的竞争优势，向企业做出某种形式的妥协与让步，以保证企业参与国际竞争的优势。

　　四、我国税收优先权法律制度的完善和重构

　　（一）、调整价值定位：我国因强调财政收入的实现，把税收置于一个过于优越的优先地位。事实上，比较法研究的结果认为，绝大多数国家并不是把税收债权置于很优越的地位，税收优先地位劣于劳动者工资、社会保险支付请求权且不对抗担保物权，是世界的通例。

　　（二）、统一立法：消除法律冲突，建立统一的税收优先权法律制度。整合《税收征管法》、《破产法》、《民法通则》、《担保法》、《民事诉讼法》等相关法律中关于税收优先权的规定，有学者认为[5] 应在物权法建立的优先权制度范围内，单列税收优先权制度。

　　（三）、内容的具体化：如明确税收优先权的客体范围，明确税收优先权制度适用的税种范围等等。

　　（四）、建立相关配套制度：如完善欠税公告制度，建立税务部门和担保登记部门的信息交换机制。

　　综上所述，要推行税收优先权制度，达到用该制度解决欠税人用设定担保债权逃避纳税问题的目的，使人们接受该制度，必须解决担保债权与税收优先权之间的冲突问题，很遗憾税收征管法实施细则没有对此进行规定。为保护担保债权人的合法利益，维护交易安全，必须使税收优先权制度合理化、透明化，完善我国现行的税收优先权制度，期待恰当、合理、明确的完善办法的出台。

　 （转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
【注释】
　 1. . 引自：行业百科——价值中国百科全书发表时间：2006-08-16 12:30 　
　 2. .“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被税务机关或其他行政机关处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。”　
　 3. [美]博登海默：《法理学：法律哲学与法律方法》，199页，中国政法大学出版社，1999。　
　 4. . 参见陈银娥：《现代社会的福利制度》，105页，经济科学出版社，2000。　

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